9.2 账务调整（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

9.2 账务调整 一、了解账务调整的基本原则 企业会计核算，按照会计准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告。 企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计准则计算的利润总额的基础上，加上（或减去）会计准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。 在税务检查之后，应将有关账务处理对税收的影响进行区分，确认是否需要调整账务。 （1）会计核算不符合会计准则和税收规定的要求，致使纳税人的会计利润、应纳税所得额和其他应缴的税额发生错误的会计处理，必须进行账务调整。 （2）会计核算完全符合会计准则的要求，但同国家有关税收规定不一致，致使应纳税所得额发生错误的会计处理，不需要进行账务调整。应依照税收规定，在申报纳税时，作纳税调整，只调整应纳税所得额。 （3）虽然会计核算不符合准则的要求，但其核算结果对会计利润、应纳税所得额和各种税款均不影响的，不进行账务调整。 二、熟悉账务调整的基本方法 （一）红字更正法 【例】 某企业以银行存款缴纳消费税税额25 000元，缴纳拖欠消费税的滞纳金1 000元。企业做相关账务处理如下： 借：税金及附加 25 000.00 财务费用 1 000.00 货：银行存款 26 000.00 更正时，先用红字冲销如下： 借：税金及附加 25 000.00 财务费用 1 000.00 货：银行存款 26 000.00 然后用蓝字编制正确的会计分录如下： 借：应交税费—应交消费税 25 000.00 营业外支出 1 000.00 贷：银行存款 26 000.00 【例】某税务所检查人员在对某工业企业进行检查时，发现该企业将自制产品用作本企业办公用品，所用产品的成本为3 000元，不含税售价为4 000元，增值税税率为16%。企业做账务处理如下。 借：管理费用 4 640.00 贷：库存商品 4 000.00 应交税费—应交增值税（销项税额） 640.00 作调整分录如下： 借：管理费用 1 000.00 贷：库存商品 1 000.00 （二）补充登记法 【例】检查人员在对某工业企业进行日常检查时，发现该企业本月应申报印花税3 000元，实际申报1 000元，少申报2 000元。 用补充登记法作调账分录如下： 借：税金及附加 2 000.00 贷：应交税费 2 000.00 【例】某玻璃厂将一批自产玻璃用于本企业的基本建设工程，已知该批玻璃的生产成本为30 000元，同类产品的销售价格为33 000元。企业做会计处理如下。 借：在建工程 30 000.00 贷：库存商品 30 000.00 应调整会计账目如下： 应纳增值税销项税额=33 000×16%=5 280（元） 借：在建工程 5 280.00 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）5 280.00 （三）综合调整法 综合调整法，是红字更正法和补充登记法的综合运用。综合调整法就是对应该使用而未使用的会计账户采用补充登记，对不应该使用而使用了的会计账户采用反方向冲销进行调整的方法。这种方法主要适用于用错了会计科目并多记或少记金额的错账。 【例】某企业将职工福利领用原材料列入管理费用30 000元。企业做账务处理如下。 借：管理费用 30 000.00 贷：原材料 30 000.00 调整分录如下： 借：应付职工薪酬 34 800 贷：管理费用 30 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）4 800 三、账务调整方法的运用 （一）本年度错账的调账方法 【例】某公司于2018年3月发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1 000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。由于该项差错在当年发现，有关账务处理如下。（假定不考虑低值易耗品价值摊销） 借：周转材料—低值易耗品 1 000.00 贷：固定资产 1 000.00 借：累计折旧 100.00