8.1 印花税的会计核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

项目八 行为目的类税收的会计核算 模块一 印花税的会计核算 模块二 环境保护税的会计核算 学习内容 模块三 烟叶税的会计核算 模块四 城市维护建设税的会计核算 2 8.1 印花税的会计核算 印花税是一个很古老的税种，公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。于是便设计出了“印花税”。 “拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫” 4 中国最早的印花税票 5 民国时期的印花税票 6 新中国最早的印花税票 7 现在的印花税票 8 现在的印花税票 9 现在的印花税票 10 贴有印花税票的凭证 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。 一、印花税核算的会计主体 印花税的征税对象是应税凭证，包括纳税人以电子形式签订的各类应税凭证。 应纳税凭证的具体范围有以下五大类： （1）各类经济技术合同 （2）产权转移书据 （3）营业账簿 （4）权利许可证照 （5）经财政部确定征税的其他凭证 印花税的征税项目 购销合同 加工承揽合同 建设工程勘察设计合同 借款合同 财产租赁合同 建筑安装工程承包合同 技术合同 货物运输合同 仓储保管合同 财产保险合同 权利许可证照 营业账簿 产权转移书据 13 印花税的纳税人是在境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。具体包括：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。 （1）立合同人，指对合同直接负有权利义务关系的当事人。当事人的代理人有代理纳税的义务。 （2）立据人，指书立产权转移书据的单位和个人。 （3）立账簿人，指开立并使用营业账簿的单位和个人。 （4）领受人，指领取并持有权利许可证照的单位和个人。 （5）在国外书立或领受在国内使用的应税凭证，以使用人为纳税人。 ※从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将原来对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方征收证券（股票）交易印花税，税率为千分之一，对受让方不再征税。 对应税凭证凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人。 依法需缴纳印花税的纳税人为印花税核算的会计主体。 二、印花税核算的会计期间和缴纳方式 （一）纳税期限 经济合同和具有合同性质的凭证在合同正式签订时贴花 各种产权转移书据，在书据立具时贴花 各种营业账簿，在账簿正式启用时贴花 各种权利许可证照，在证照领受时贴花 （二）税款的缴纳方式 自行贴花：自行计算、自行购花、自行贴花、自行注销。 汇贴或汇缴：税额超过500元时，向税务机关申请用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。采用按期汇总缴纳印花税方式的纳税人应事先告知税务机关，缴纳方式一经选定，1年内不得改变。 委托代征 三、印花税核算的会计科目 可以不通过“应交税费”科目核算 借记“税金及附加”、“固定资产清理”、“无形资产”、“其他业务成本”等 贷记“银行存款” 四、印花税的税率 税 目 税 率 借款合同 0.05‰ 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 0.3‰ 加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据 0.5‰ 记载资金的营业账簿 0.25‰ （2018.5.1起） 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 1‰ （2005.1.24起） 股权转让书据 1‰ 权利、许可证照 每件5元 税收优惠： （1）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税； （2）对财产所有人将财产赠送给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税； （3）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税； （4）对无息、贴息贷款合同免税； （5）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税； 五、印花税应纳税额的会计核算 对计税依据： （1）购销合同，计税依据为合同记载的购销金额。以物易物方式签订的购销合同，包括购、销双重行为，计税依据为合同所载的购、销金额合计数。 【例】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税为多少？ 分析：以物易物合同应按购销金额合计计税贴花，应税合同在签订时产生纳税义务，无论合同是否兑现，均应贴花。 应纳印花税＝（200＋150＋50）×0.3‰＝1200(元） （2）加工承揽合同，计税依据