5.1 个人所得税会计核算基础（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

项目五 个人所得税的会计核算 一、个人所得税核算的会计主体 个人所得税纳税人 扣缴义务人 （一）纳税人义务人 个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和中国香港、中国澳门、中国台湾同胞。有居民个人和非居民个人。 5.1 个人所得税会计核算基础 判定标准 征税范围 居民 纳税人 1.在境内有住所（以内地为习惯性居住地） 2.在境内无住所，一个纳税年度内在境内居住累计超过183天。 （纳税年度，是指自公历一月一日起至十二月三十一日止。） 境内所得 + 境外所得 非居民纳税人 在境内没有住所（不以内地为习惯性居住地） 并且在一个纳税年度内在境内居住累计不满183天。 境内所得 （二）扣缴义务人 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 二、个人所得税核算的征税范围 征税项目 工资、薪金 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 经营所得 利息、股息、红利 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 综合所得 居民个人 二、个人所得税核算的征税范围 征税项目 工资、薪金 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 经营所得 利息、股息、红利 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 非居民个人 按月或分次 分项 二、个人所得税核算的征税范围 征税项目 工资、薪金 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 经营所得 利息、股息、红利 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 纳税人 按月或分次 分项 三、个人所得税核算的会计期间 居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税； 有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。 非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。 非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。 经营所得，应按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。 纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。 　　纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。 居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。 　　纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。 四、个人所得税的适用税率 税率 应税项目 七级超额累进税率 工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费 五级超额累进税率 经营所得 三级超额累进税率 居民个人劳务报酬所得预扣预缴 比例税率20% 其他4个税目 个人出租住房减按10%税率 12 12 （一）七级超额累进税率表 （适用于综合所得：全年工资薪金、劳务报酬、稿酬以及特许权使用费应税所得;居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用） 级数 全年应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 不超过36000元的部分 3％ 0 2 超过36000元至144000元的部分 10％ 2520 3 超过144000元至300000元的部分 20％ 16920 4 超过300000元至420000元的部分 25％ 31920 5 超过420000元至660000元的部分 30％ 52920 6 超过660000元至960000元的部分 35％ 85920 7 超过960000元的部分 45％ 181920 七级超额累进税率表 （非居民个人工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得适用） 级数 全月应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 不超过3000元的部分 3％ 0 2 超过3000元至12000元的部分 10％ 210 3 超过12000元至25000元的部分 20％ 1410 4 超过25000元至35000元的部分 25％ 2660 5 超过35000元至55000元的部分 30％ 4410 6 超过55000元至80000元的部分 35％ 7160 7 超过80000元的部分 45％ 15160 （二）经营所得： 级数 全年应纳税所得