4.5 所得税费用的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

项目四 企业所得税的会计核算 一、企业的会计核算和税收处理的差异 会计：遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。 税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。 4.5 所得税费用的核算 账面价值≠计税基础 会计人员根据会计准则的有关规定所认定的资产或负债的价值叫“账面价值”；税务人员按照税法有关规定所认定的资产或负债的价值叫“计税基础”。 二、永久性差异与暂时性差异 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 （二）时间性差异（暂时性差异） 时间性差异，指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳所得额的差异。 这种差异在某一时期产生以后，虽应按税法规定在当期调整，使之符合计税所得计算的要求，但可以在以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。 四、所得税会计核算 （一）应付税款法的核算 应付税款法是指将本期的账面会计利润与纳税所得之间的差异，直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。对暂时性差异和永久性差异处理相同。应交所得税的金额即为所得税费用的金额。 这种方法没在使用 例：某企业2019年利润表上反映的税前会计利润为150000元，该企业核定的全年计税工资总额为100000元，2019年实际发放的工资总额为120000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。所得税税率为25%。该企业本期应交所得税和本期所得税费用如下： （1）税款计算 税前会计利润 150000 加：永久性差异 20000 减：时间性差异 15000 应纳税所得额 155000 所得税税率 25% 本期应交所得税 38750 本期所得税费用 38750 （2）会计分录 借：所得税费用 38 750.00 贷：应交税费—应交企业所得税 38 750.00 （二）资产负债表债务法（我国所得税会计采用） 指从资产负债表出发，比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 在用处理方法 “所得税费用” “递延所得税资产” “递延所得税负债” “应交税费—应交所得税” 所得税会计核算的一般程序 (一) 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分——递延所得税。 (二)按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额。 (三)确定利润表中的所得税费用。 （一）资产的计税基础 1.固定资产 初始入账价值一般等于计税基础。 后续计量时 账面价值=固定资产的原值-固定资产会计上允许的折旧-固定资产的减值准备。 计税基础=固定资产的原值-税法允许计提的折旧，不考虑计提的减值准备。 （税法规定企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除）——暂时性差异。 练习 A企业于2017年年末以600万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2019年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。假设2019年利润总额200万元。 1.该项固定资产在2019年12月31日的账面价值 ＝600－600÷20×2－40＝500 (万元) 2.该项固定资产在2019年12月31日的计税基础 ＝600－600÷20×2＝540(万元) 该项固定资产的账面价值500万元与其计税基础540万元之间产生的40万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税。确认递延所得税资产 100 000（ 400 000 ×25% ） 应交所得税=（200+40）=240 ×25% =60万元 借