4.1 企业所得税会计核算基础（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

项目四 企业所得税的会计核算 4.1 企业所得税会计核算基础 2018年5月14日，财政部公布了4月份财政收支情况： 1~4月累计，全国一般公共预算收入约69019亿元。 主要收入项目具体情况为： 1.国内增值税23467亿元，同比增长18.4%。 2.国内消费税5095亿元，同比增长24%。 3.企业所得税13739亿元，同比增长13%。 4.个人所得税5735亿元，同比增长20.8%。 5.进口货物增值税、消费税5772亿元，同比增长15.8%；关税995亿元，同比增长6.2%。 6.出口退税5050亿元，同比增长10.3%。 7.城市维护建设税1805亿元，同比增长16.6%。 8.车辆购置税1255亿元，同比增长23.4%。 9.印花税974亿元，同比增长15.2%。其中，证券交易印花税517亿元，同比增长18.9%。 10.资源税564亿元，同比增长24.8%。 11.环境保护税44亿元（今年新开征）。 12.土地和房地产相关税收中，契税1884亿元，同比增长17.4%；土地增值税1898亿元，同比增长3.4%；房产税1047亿元，同比增长8.4%；耕地占用税437亿元，同比下降29.1%；城镇土地使用税928亿元，同比增长4.1%。 13.车船税、船舶吨税、烟叶税等其他各项税收收入合计308亿元，同比增长5.1%。 企业所得税是我国目前的第二大税种！ 想一想 某公司2018年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为25%。该公司当年应纳所得税总额是多少？ 2018年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有： （1）国债利息收入50万元； （2）交易性金融资产公允价值增加60万元； （3）应付违反环保法规定罚款100万元。 当期应交企业所得税 （1）应纳税所得额=1200-50-60+100 =1190（万元） （2）应交所得税=1190×25%=297.5（万元） 一、企业所得税核算的会计主体 企业所得税是对在我国境内从事生产、经营的企业和其他取得收入的组织（包括外商投资企业和外国企业，但个人独资企业、合伙企业除外）在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，体现国家与企业的分配关系。 个人所得税 企业所得税 自然人 法人等 先分后税 8 企业所得税与商品劳务税的区别 8 增值税纳税人 消费税纳税人 所得税纳税人 销售或营业 增值税 消费税 所得税 盈利 亏损 不交税 按月计缴 按年清缴 居民企业:依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ※居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业:依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 10 10 以下属于企业所得税纳税人的有（ ） 【课堂测试】 AD A.依法在中国境内成立的股份公司 B.依法在中国境内成立的合伙企业 C.依法在中国境内成立的独资企业 D.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 二、企业所得税核算的会计期间 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业所得税按年计算，按月或季预缴（小规模纳税人统一按季预缴），年终汇算清缴。 企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动，以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 缴纳期限： 分月或者分季预缴：自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 汇算清缴：自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 三、企业所得税核算的会计科目 “应交税费——应交企业所得税” “所得税费用” “递延所得税资产” “递延所得税负债” 四、企业所得税的税率 税目 税率 适用范围 基本税率 25% 居民企业；在中国境内设立机构、场所的非居民企业 优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业 15% 国家重点扶持的高新技术、技术先进型服务企业（如投资额超过80亿元的集成电路生产