2.3 视同销售税金的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

2.3 视同销售税金的核算 一、视同销售计税依据的确定 用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品最高销售价格为计税依据。 自产应税消费品，自用于生产非应税产品、在建工程等其他方面视同销售的，其销售额按以下顺序确定： （1）按纳税人当月同类消费品的平均销售价格计算。 （2）按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算。 （3）如果没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。 从价定率： 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） 复合计税： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 全国平均成本利润率由税务总局确定： 高档手表：20%； 甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇：10%； 乘用车：8%； 中轻型商用客车、摩托车、贵重首饰及珠宝玉石：6%； 电池：4%； 涂料：7%； 其他：5%。 二、以应税消费品对外捐赠的核算 【例 】穗宝化妆品有限公司为了支持慈善事业，把自产未上市的高档化妆品100箱捐赠给广州市慈善会对外义卖。该高档化妆品无同类产品销售价格，已知该批高档化妆品的实际成本为60 000元。全国平均成本利润率为5%。 组成计税价格=60 000×（1+5%）÷（1-15%） ≈74 117.65（元） 增值税销项税额=74 117.65×13% ≈9 635.29（元） 应纳消费税=74 117.65×15% ≈ 11 117.65（元） 借：营业外支出 80 752.94 贷：库存商品 60 000.00 应交税费—应交增值税（销项税额） 9 635.29 应交税费—应交消费税 11 117.65 三、以应税消费品对外投资的核算 【例 】某汽车制造厂为增值税一般纳税人，本月以自产10辆小汽车向甲公司投资，占甲公司注册资本的10%，并准备长期持有。小汽车的实际成本为80 000元/辆，售价金额为120 000元/辆（不含增值税）。该厂已将小汽车交付甲公司使用。该型号小汽车适用的消费税税率为5%。 应纳消费税= 120 000×10×5% =60 000（元） 增值税销项税额= 120 000×10×13%=156 000（元） 小汽车生产成本= 80 000×10=800 000（元） （1）确认视同销售 借：可供出售金融资产 1 356 000.00 贷：主营业务收入 1 200 000.00 应交税费—应交增值税（销项税额） 156 000.00 （2）结转销售成本 借：主营业务成本 800 000.00 贷：库存商品 800 000.00 （3）计提消费税金 借：税金及附加 60 000.00 贷：应交税费——应交消费税 60 000.00 四、以应税消费品以物易物和支付债务的核算 【例】天宝卷烟厂2月以自产的10个标准箱卷烟（消费税税率为36%）换入烟丝一批，作为原材料使用，取得对方开具的专用发票上注明的增值税税款19 500元；以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含增值税售价15 000元/标准箱，生产成本为10 000元/标准箱。 卷烟标准： 1标准箱=250标准条=2500标准包=50000支； 1标准条=10标准包=200支； 1标准包=20支。 该批卷烟的价格=15 000÷250=60（元/条） 为乙类卷烟，适用消费税税率为： 36%加0.003元/支或36%加150元/箱。 （1）换取烟丝 应纳增值税税额=15 000×10×13%=19 500（元） 借：原材料 105 000.00 应交税费—应交增值税（进项税额）19 500.00 应交税费——应交消费税 45 000.00 贷：主营业务收入 150 000.00 应交税费—应交增值税（销项税额） 19 500.00 （2）抵偿债务 应纳增值税税额=15 000×6×13%=11 700（元） 借：应付账款 101 700.00 贷：主营业务收入