2.2 一般销售税金的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

2.2 一般销售税金的核算 一、应纳税额的计算 从价征收：应纳税额=销售额×税率。 全部价款+价外费用（不含增值税） 从量定额征收：应纳税额=销售数量×单位税额。 生产、加工和进口应税消费品的数量 复合：应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×税率。 1 二、计税销售数量的确定 生产、加工和进口应税消费品的数量 标准换算： ① 啤酒 1t=988L ② 黄酒 1t=962L ③ 汽油 1t=1 388L ④ 柴油 1t=1 176L ⑤ 石脑油 1t=1 385L ⑥ 溶剂油 1t=1 282L ⑦ 润滑油 1t=1 126L ⑧ 燃料油 1t=1 015L ⑨ 航空煤油1t=1 246L 3 生产 批发 零售 消费 消费税 增值税 增值税 生产 批发 三、消费税征税环节 增值税 消费税实行单环节一次征收，除金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品改在零售环节征税、卷烟在批发环节加征一道消费税、超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税以外，其他消费品只在生产、委托加工或进口环节征税，在以后的批发、零售等环节不再征收消费税。 四、直接销售应税消费品的核算 【例】爱迪化妆品厂当月采取直接收款方式销售高档化妆品3 000套，不含增值税出厂价1200元/套，实际生产成本为800元/套，款项均已通过银行收讫。 （1）销售实现，确认收入。 借：银行存款 4 06 800.00 贷：主营业务收入 3 600 000.00 应交税费—应交增值税（销项税额） 46 800.00 （2）计算应缴纳的消费税。 应纳消费税税额=3 600 000×15%=540 000（元） 借：税金及附加 540 000.00 贷：应交税费—应交消费税 540 000.00 （3）结转已销产品成本。 借：主营业务成本 2 400 000.00 贷：库存商品 2 400 000.00 （4）实际缴纳消费税税款。 借：应交税费——应交消费税 540 000.00 贷：银行存款 540 000.00 五、分期收款销售应税消费品的核算 纳税义务发生时间为销售合同规定收款日期的当天。 不具有融资性质的分期收款销售 具有融资性质的分期收款销售 【例 】华光酒厂5月初采用赊销方式销售粮食白酒5吨，不含增值税售价60 000元/吨，实际生产成本为44 000元/吨。合同约定款项在5月底和6月底分两次等额收回，商品已发出，但由于对方财务状况发生了问题，款项收回的可能性不太确认，不符合收入确认条件，而在5月底和6月底，对方公司最后都如期支付了款项。 （1）5月初发出商品 借：发出商品 220 000.00 贷：库存商品 220 000.00 （2）5月底收到一半货款 借：银行存款 169 500.00 贷：主营业务收入 150 000.00 应交税费—应交增值税（销项税额）19 500.00 （3）结转已销产品成本 借：主营业务成本 110 000.00 贷：发出商品 110 000.00 （4）核算应缴纳的消费税 应纳消费税=2.5×2 000×0.5+150 000×20% =32 500（元） 借：税金及附加 32 500.00 贷：应交税费——应交消费税 32 500.00 七、预收账款销售应税消费品的核算 纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。 【例】物华汽车制造厂采用预收货款方式销售某型号轿车（消费税税率9%），2月份收到阳光汽贸公司预付货款2 486 000元。该厂按合同约定，已于6月份发出该批轿车，实际生产成本为1 760 000元。 （1）2月份收到预收款 借：银行存款 2 486 000.00 贷：预收账款 2 486 000.00 （2）6月份发出货物 借：预收账款 2 486 000.00 贷：主营业务收入