1.20 税款缴纳与减免的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

一、缴纳税款 【例】201×年5月5日，广州市宏伟机械制造有限责任公司在进行纳税申报后，进行缴纳税款，4月末“应交费税—未交增值税”账面余额为借方43 953.57元，应交税费——简易计税余额为54 285.71元，转让金融商品应交增值税余额为3 962.26元，实际应缴纳税额为14 294.4元。5月10日，收到银行付款通知书和主管税务机关转来的税收缴款书，确认税款已缴纳。 1.20 税款缴纳与减免的核算 借：应交税费——未交增值税 -43 953.57 应交税费——简易计税 54 285.71 应交税费——转让金融商品应交增值税3 962.26 贷：银行存款 14 294.40 二、税款减免的核算 （一）税款减免形式 减免增值税分即征即退、先征后退、先征后返、直接免征和直接减征等形式。 1．即征即退 即征即退是指按税法规定应缴纳的税款，由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。退税机关为税务机关。 2．先征后退 先征后退是指按税法规定缴纳的税款，由税务机关征收入库后，再由税务机关按规定的程序给予部分或全部退税的一种税收优惠。 3．先征后返 先征后返是指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。 先征后退和先征后返是有区别的，前者由税务部门先足额征收增值税，并由税务部门定期退还已征的全部和部分增值税；而先征后返，是由税务部门先足额征收增值税，然后由财政部门将已征税款全部和部分返还给企业。 4．直接免征 直接免征是指按照税法规定对某些项目可以直接免予征税。 5．直接减征 直接减征是指按应征税款的一定比例征收，目前一般是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠。 （二）税款减免的核算 1．即征即退、先征后返（退）的核算 【例1】广州特思丽软件开发公司主要经营业务为生产和销售计算机软件，所开发的软件均取得广东省版权局颁发的《计算机软件著作权登记证书》，符合即征即退条件，其主管税务机关为广东省国税局。201×年5月，该公司销售软件产品所获收入额为5 400 000元，软件产品销项税额为702 000元，软件产品可抵扣进项税额为520 000元。 当期软件产品增值税应纳税额=702 000-520 000 =182 000（元） 即征即退税额=182 000-5 400 000×3% =20 000（元） （1）计算应退税额。 借：其他应收款——省税务局 20 000.00 贷：其他收益——政府补助 20 000.00 （2）收到增值税返还。 借：银行存款 20 000.00 贷：其他应收款——省税务局 20 000.00 2．直接免征的核算 （1）纳税人销售的项目全部免征增值税也免征企业所得税。 此类企业既无需反映进项税，也无需反映销项税，购物成本直接计入“原材料”等成本，销售直接确认“主营业务收入”，账上无“应交税费——应交增值税”相关记录。 【例】广州东升农场主要经营农产品的生产和销售，201×年5月购进种子、化肥、农药等，共支出230 000元，当月销售农产品共收到450 000元，所售产品成本为320 000元，其中材料费用为132 000元，人工费用为188 000元（实际还应有水电费、地租等费用，此处忽略不计），所有款项均已收付。 ① 购买种子。 借：原材料—种子/化肥/农药 230 000.00 贷：银行存款 230 000.00 ② 反映收入。 借：银行存款 450 000.00 贷：主营业务收入 450 000.00 ③ 结转成本。 借：主营业务成本 320 000.00 贷：原材料 132 000.00 应付职工薪酬 188 000.00 （2）纳税人销售的项目全部免征增值税但不免征企业所得税。 如果纳税人生产销售避孕药品和用具、古旧图书等物品，按税法规定免征增值税，但按规定不能免征企业所得税，则此类免税相当于企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助，直接减免的增值税应作为征收企业所得税的收入处理，记入“其他收益—政府补助