1.19 出口退税的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

一、出口退税含义 出口货物、劳务或服务退（免）税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物、劳务或服务，退还或免征国内各生产和流通环节的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物、劳务或服务免税。出口货物、劳务或服务适用零税率，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。这就是我们通常所说的“出口退税”。 1.19 出口退税的核算 2 出口成本＝生产经营成本 缴税 ＋消费税 ＋出口关税 厂商 中间商 出口商 税务 机关 税务 机关 税务 机关 缴税 退税 关境 ＋增值税 报关出口 出口退税 二、出口退税办法 （一）外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税,先征后退； （二）生产企业自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”税办法， “免” 征本企业生产销售环节的增值税；“抵” 企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳税额；“退”回出口的自产货物应抵顶的进项税额大于应纳税额的差额，对该未抵顶完的部分予以退税。 三、出口退（免）税的适用范围 （一）出口免税并退税 1.出口免税并退税的货物及劳务： ① 出口企业出口货物； ② 出口企业或其他单位视同出口货物； ③ 出口企业对外提供加工修理修配劳务。 2.出口免税并退税的服务： 对境内单位和个人提供的国际运输服务；向境外单位提供的研发服务和设计服务；航天运输服务，往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务；境内单位和个人向境外单位提供广播影视节目（作品）的制作和发行服务，技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及合同标的物在境外的合同能源管理服务，离岸服务外包业务实行增值税零税率。 （二）出口免税不退税 出口免税指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税： 出口企业或其他单位出口规定的货物（具体由财政部和国家税务总局规定） 出口企业或其他单位视同出口的货物劳务 出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务 （二）出口不免税不退税 不免税也不退税的项目有： 出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物； 出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具； 出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物； 出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物； 出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物； 出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟； 出口企业或其他单位具有其他特殊情形的出口货物劳务。 四、出口退（免）税新政 五、出口退（免）税的会计核算 （一）对外贸易企业 对外贸易企业在出口货物时，按出口销售额确认收入、应收款或已收款，将计算确认的出口退税额借记“应收出口退税款”，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”，在收到退税款时转销“应收出口退税款”。 【例】4月9日，某对外贸易企业报关出口销售商品20万美元，该商品国内购进价格为85万元，适用退税率为13%，美元汇率为6.23，该退税款于6月8日收到。其会计处理如下。 （1）确认收入。 借：应收账款 ——美元户（USD 200 000）1 246 000.00 贷：主营业务收入 1 246 000.00 （2）确认退税额=850 000×13%=110 500（元） 借：应收出口退税款 110 500 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）110 500 （3）6月8日收到退税款。 借：银行存款 110 500 贷：应收出口退税款 110 500 （二）生产出口企业 【例】某生产型外商投资企业，适用的销售货物的征税税率为13%，退税率适用9%，某月有关经营业务如下。8日，用银行存款购进原材料专用发票注明价款为200万元，进项税额26万元通过认证可抵扣； 13日，出口货物25万美元，款项未收，汇率为6.82； 20日，内销货物不含税销售额为100万元，款项已收。 （1）8日，国内购进材料。 借：原材料 2 000 000.00