1.16 可抵扣进项税额的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

一般纳税人——一般计税法（购进扣税法） 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 1.16 可抵扣进项税额的核算 一、一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额 增值税专用发票上注明的税额 海关进口增值税专用缴款书上注明的税额 农产品收购发票或农产品销售发票上的买价×抵扣率 完税凭证上注明的税额 过桥过路通行费发票计算抵扣的金额 承担的旅客运输服务发生的税额（2019.4.1起） （一）增值税专用发票上注明的增值税税额 ※增值税专用发票具体包括以下两种： 　1.《增值税专用发票》。 　2.税控《机动车销售统一发票》。 ※增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。所以，此处的增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ※增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。所以，此处的增值税专用发票也不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ※企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。 （二）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额 （三）免税农产品按买价和适用扣除率计算的扣税金额，以及部分农产品（如液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油）按现行政策实行核定扣除计算的金额； （四）税收完税凭证 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的税收完税凭证上注明的增值税额可以进行抵扣。 　（五）过桥过路费的抵扣 纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。 　《关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》（交通运输部 国家税务总局公告2017年第66号）规定：“2018年1月1日以后使用ETC卡或用户卡交纳的通行费，以及ETC卡充值费可以开具通行费电子发票，不再开具纸质票据。” 增值税一般纳税人申报抵扣的通行费电子发票进项税额，在纳税申报时应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中“认证相符的增值税专用发票”相关栏次中。 🔺 纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。其中，高速公路通行费的计税率为3%，一级、二级公路通行费的计税率为5%。 纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% （六）购进旅客运输服务对应的税额 纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。如果纳税人未取得增值税专用发票，暂时按照以下规定确定进项税额： 1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额； 2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算的进项税额： 　　航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9% 3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额： 　　铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9% 4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额： 　　公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3% *发票认证 增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》），应在开具之日起360日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额（当月认证当月抵扣）； 进口增值税专用缴款书，实行“先比对，后抵扣”的办法，在缴款书开具之日起360天内到主管税务机关比对，比对成功后的次月，在申报期内进行抵扣； 取得农产品收购发票目前不需要认证，也没有抵扣期限； 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人处取得的税收解缴凭证目前不需要认证，也没有抵扣期限； 过桥过路费发票不是增值税专用发票，所以也不