1.15 混合销售、兼营的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

一、混合销售 （一）综合规定 1.定义：混合销售是指纳税人的一项销售行为既涉及服务又涉及货物。 ※混合销售不涉及加工修理修配劳务、销售无形资产或者不动产。 1.15 混合销售、兼营的核算 1 2.征税方式： 从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 此处所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 2 3.特殊规定：自2017年5月1日起，纳税人销售钢结构厂房、玻璃幕墙、门窗、电梯等自产货物的同时，提供建筑安装服务，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 ※如果项目签订的合同属于甲供材、清包工或者是老项目，可以选择简易计税适用3%增值税征收率，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（合同要分签） 3 （二）会计核算 1.一般核算 【例】达尔公司向客户销售一台空调，由公司送货上门并安装，向客户收取空调价税款3 390元，收取安装费226元，开具增值税专用发票。款项已收存银行。 借：银行存款 3 616.00 贷：主营业务收入 3 200.00 应交税费—应交增值税（销项税额） 416.00 4 【例】万豪公司为增值税一般纳税人，与客户签订销售电梯合同，合同规定，电梯售价60万元，安装费3万元，由公司送货上门并安装，合同未分签。款项已收存银行。 ※电梯销售企业，如未将“电梯销售”与“电梯安装”分别核算，则应从高适用税率，造成多缴增值税。 借：银行存款 711 900.00 贷：主营业务收入 630 000.00 应交税费—应交增值税（销项税额） 81 900.00 5 讨论：某酒店业，客人入住期间损坏了地毯、茶杯等，按规定向客人收取了赔款500元，应如何处理？ 分析：应按住宿服务的价外费计入收入，适用6%税率。不能按销售货物核算，否则需按13%的税率缴纳增值税。 6 2.特殊规定的核算 【例】盛华公司是一家具有生产销售和安装资质的铝合金门窗企业，2019年8月销售自产的铝合金门窗给客户，其中货物的不含税金额为2 000 000元，不含税的安装金额为500 000元，盛华公司与客户签订一份销售安装合同。 分析：纳税人销售自产货物的同时提供建筑安装服务，为特殊的混合销售行为，应分别核算货物和安装服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。 7 其中货物的销项税额=2 000 000×13%=260 000（元） 安装服务的销项税额=500 000×9%=45 000（元） 借：银行存款 2 805 000.00 贷：主营业务收入——铝门窗销售 2 000 000.00 ——铝门窗安装 500 000.00 应交税费——应交增值税（销项税）305 000.00 8 【例】承上例，假设盛华公司与客户签订了两份合同，分别是销售和安装合同。 分析：由于安装合同是纯安装劳务合同，根据规定，一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税，选择3%的税率缴纳增值税。 其中货物的销项税额=2 000 000×13%=260 000（元） 安装服务的销项税额=500 000×3%=15 000（元） 9 借：银行存款 2 260 000.00 贷：主营业务收入——铝门窗销售 2 000 000.00 应交税费——应交增值税（销项税） 260 000.00 借：银行存款 515 000.00 贷：主营业务收入——铝门窗安装 500 000.00 应交税费——简易计税 15 000.00 10 2.兼营 （一）综合规定 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 11 ※兼营既可以是货物、服务，也可以是加工修理修配劳务、