1.14 一般纳税人销售不动产的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

1.14 一般纳税人销售不动产的核算 1 一、概述 销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。 企业销售不动产，应作为固定资产清理核算。 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让不动产，应视同销售不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 纳税人发生转让不动产的，不动产权属变更的当天为纳税义务发生时间。 二、计税办法 2 销售不动产类型 预缴 申报 老项目（简易计税） （非自建项目） （全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1＋5%）×5% 差额申报 5%征收率，扣减预缴 老项目（简易计税） （自建项目） 全部价款和价外费用÷（1＋5%）×5% 全额申报 5%征收率，扣减预缴 老项目（一般计税） （非自建项目） （全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1＋5%）×5% 全额申报 10%税率，扣减预缴 老项目（一般计税） （自建项目） 全部价款和价外费用÷（1＋5%）×5% 新项目（一般计税） （非自建项目） （全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1＋5%）×5% 新项目（一般计税） （自建项目） 全部价款和价外费用÷（1＋5%）×5% 纳税人（除其他个人）转让不动产的，向不动产所在地主管地税机关预缴（或者缴纳）税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。其他个人向不动产所在地主管地税机关申报纳税。   3 三、会计核算 （一）一般计税 【例】2019年5月，君好公司（一般纳税人），将去年10月在外市购进的一栋办公楼出售，购置原价为560万元，以750万元出售。 （1）计算应纳税额 应交增值税=全部价款和价外费用÷（1+9%）×9% =7 500 000÷（1+9%）×9%≈619 266.06（元） 4 借：银行存款 7 500 000.00 贷：固定资产清理 6 880 733.94 应交税费——应交增值税 （销项税额） 619 266.06 （2）预缴增值税 应预交增值税=（7 500 000-5 600 000）÷（1+5%）×5%≈90 476.19（元） 借：应交税费——预交增值税 90 476.19 贷：银行存款 90 476.19 5 【例】2019年5月，泰安公司（一般纳税人），将去年11月在外市自建的一栋厂房出售，建造价格为600万元，以810万元出售。 （1）计算应纳税额 应交增值税=8 100 000÷（1+9%）×9% ≈668 807.34（元） 6 借：银行存款 8 100 000.00 贷：固定资产清理 7 431 192.66 应交税费——应交增值税 （销项税额） 668 807.34 7 （2）预缴增值税 预交增值税=8 100 000÷（1+5%）×5% ≈385 714.29（元） 借：应交税费——预交增值税 385 714.29 贷：银行存款 385 714.29 8 （二）简易计税 【例】泰华公司（一般纳税人）将2015年2月购置的外市的一栋办公楼出售，购置原价为300万元，出售全部收入为480万元，公司选择简易计税办法计税。 （1）计算应纳税额 应交增值税=（4 800 000-3 000 000）÷（1+5%）×5%≈85 714.29（元） 9 借：银行存款 4 800 000.00 贷：固定资产清理 4 714 285.71 应交税费——简易计税 85 714.29 （2）预缴增值税 应预交增值税=（4 800 000-3 000 000）÷（1+5%）×5%≈85 714.29（元） 借：应交税费——预交增值税 85 714.29 贷：银行存款 85 714.29 10 纳税人类型 不动产性质 计税方法 预缴税款 税务机关 计算依据 预征率 一般纳税人 老项目 一般计税 9%     主管国税机关 预收款÷（1+9%）     3% 简易