1.13 一般纳税人出租不动产的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

1.13 一般纳税人出租不动产的核算 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。 一、计税方法的确定 2016年4月30日前取得的不动产：可简易计税，5% 2016年5月1日后取得的不动产：一般计税，9% 二、纳税申报方式 不动产所在地 机构所在地 向机构所在地主管国税机关申报纳税。 向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 同一县（市、区） 不同一县（市、区） 预缴办法： 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，采用简易计税法计税： 应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5% 一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，或出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的 应预缴税款＝含税销售额÷（1+3%）×3% 三、会计核算 （一）普通出租 1.出租2016年4月30日前取得的不动产 【例】久发公司系增值税一般纳税人，因出租其2016年3月在外县买进的一栋厂房，收到当月租金20 000元。公司采用简易计税方法计算应纳税额。 （1）确认收入 应纳税额=20 000÷（1+5%）×5%≈952.38（元） 借：银行存款 20 000.00 贷：其他业务收入 19 047.62 应交税费——简易计税 952.38 （2）预缴税款 借：应交税费——预交增值税 952.38 贷：银行存款 952.38 （3）月末结转“预交增值税”明细科目。 借：应交税费—未交增值税 952.38 贷：应交税费—预交增值税 952.38 2.出租2016年5月1日后取得的不动产 【例】久发公司系增值税一般纳税人，因出租其2016年8月在外县买进的一栋厂房，收到当月租金20 000元。公司采用一般计税方法计算应纳税额。 （1）确认收入 应纳税额=20 000÷（1+9%）×9%≈1 651.38（元） 借：银行存款 20 000.00 贷：其他业务收入 1 651.38 应交税费——应交增值税（销项税额）18 348.62 （2）预缴税款 应预缴税款=20 000÷（1+3%）×3%≈582.52（元） 借：应交税费——预交增值税 582.52 贷：银行存款 582.52 （3）月末结转“预交增值税”明细科目。 借：应交税费—未交增值税 582.52 贷：应交税费—预交增值税 582.52 （二）预收款出租不动产 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 不论是否收取款项或提供服务，如果纳税人发生应税行为时先开具发票，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。 2016年4月30日前取得的：可简易计税，5%征收率 2016年4月30日后取得的：一般计税，9%税率 【例】久发公司系增值税一般纳税人，该公司将2018年2月买进的本市一栋闲置的楼房出租给如意公司，租期5年，双方签订合同并一次性收取6个月租金72万元（含税），公司采用一般计税方法计算应纳税额。 应纳税额=720 000÷（1+9%）×9% ≈59 449.54（元） 当月应确认的收入=（720 000-59449.54）÷6 =660 550.46÷6 ≈110 091.74（元） 预收租金=660 550.46-110 091.74 =550 458.72（元） 借：银行存款 720 000.00 贷：其他业务收入 110 091.74 预收账款—如意公司 550 458.72 应交税费—应交增值税（销项税额）59 449.54 $$