1.12 一般纳税人转让无形资产的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

1.12 一般纳税人转让无形资产的核算 1 一、相关政策 纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入；个人转让著作权；纳税人将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者；县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）等免征增值税。 2 其他无形资产的转让要按6%的税率进行纳税。 ※转让的形式： 使用权 所有权 3 二、会计核算 （一）转让使用权的核算 企业持有无形资产期间，可以让渡无形资产使用权并收取租金。 收到租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”“ 应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。期末，对无形资产成本进行摊销，借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”科目。 4 【例】裕盛公司将一著作权出租给其他企业使用，租期为3年，每月月初收取当月租金10 600元（含税）并存入银行，每月摊销成本4 000元。 （1）确认收入 借：银行存款 　　　　10 600.00 贷：其他业务收入 　　 10 000.00 应交税费——应交增值税（销项税额） 600.00 5 （2）摊销成本 借：其他业务成本　 4 000.00 贷：累计摊销 　　　　　4 000.00 6 （二）转让所有权的核算。 企业出售无形资产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，贷记“无形资产”“应交税费——应交增值税（销项税额）”，按其差额记“资产处置损益”等科目。 7 1.一般计税 （1）转让非免增值税无形资产的核算 【例】君好公司与上海某公司签订了一项售出合同，售出产品为一项服装类商标权，增值税专用发票上注明的价格为500 000元，税额为30 000元。该商标权账面余额为285 000元，已累计摊销75 000元。 8 借：银行存款 530 000.00 累计摊销 75 000.00 贷：无形资产——商标权 285 000.00 应交税费——应交增值税（销项税额）30 000.00 资产处置损益 290 000.00 9 （2）转让免增值税无形资产的核算 【例】裕盛公司将一免征增值税的非专利技术出售，开具的增值税普通发票注明价款31.8万元，款项已存入银行。该非专利技术成本为18万元，出售时已摊销3万元。 借：银行存款　　　　　　318 000.00 累计摊销 　　　　　　 30 000.00 贷：无形资产——非专利技术　 180 000.00 资产处置损益 168 000.00 10 2.简易计税 纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。 11 【例】裕盛公司以400 000元（不含税）的价格出售一项2015年取得的土地使用权，该土地使用权取得成本为200 000元，累计摊销50 000元。 12 应纳税额=（400 000-200 000）×5%=10 000（元） 借：银行存款 410 000.00 累计摊销 50 000.00 贷：无形资产——土地使用权 200 000.00 应交税费——简易计税 10 000.00 资产处理损益 250 000.00 13 （三）视同转让无形资产的核算 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产，应视同销售无形资产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 纳税人发生视同转让无形资产，无形资产转让完成的当天为纳税义务发生时间。 1.对外投资 企业以投资者身份对外投资无形资产，按投资合同或协议约定的价值记入投资的实际成本，投资者按视同销售进行账务处理。 【例】裕盛公司以一商标权向乙公司投资，甲公司提供的增值税专用发票上注明价款50万元，税款3万元。该商标的账面余额为40万元，累计摊销5万元。 15 借：长期股权投资　　　530 000.00 累计摊销　　　　　50 000.00 　贷：无形资产