1.10 差额计税销售服务的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

1.10 差额计税销售服务的核算 1 一、差额计税项目 旅游服务 经纪代理服务 建筑服务 融资租赁服务 金融商品转让服务 。。。。 客运场站服务 航空运输服务 劳务派遣服务 人力资源外包服务 2 二、销售额的确定 适用差额计税方法的征税项目，以全部价款和价外费用扣除可扣除项目的金额后的余额为销售额。 注意：差额征税项目的凭证中属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（不得一票两用）。 3 （1）客运场站服务：一般纳税人提供客运场站服务，扣除支付给承运方运费。 （2）航空运输服务：航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 3.劳务派遣服务：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。（选择差额纳税：5%；一般纳税人也可选择一般计税：6%；小规模纳税人也可选择简易计税：3%。） （4）人力资源外包服务：按照经纪代理服务缴纳增值税。 可选择一般计税方法，依6%的税率计算缴纳增值税； 也可以选择简易计税方法，依5%的征收率计算缴纳增值税。 ★无论是选择哪种计税方法： 销售额=全部价款+价外费用-受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额。 向委托方收取并代为发放的工资等，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 （5）旅游服务：一般纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 （6）经纪代理服务。扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。（可扣除的项目除列举外，其他一律不得扣除，且扣除项目的发票不得开具专用发票） （7）融资租赁和融资性售后回租业务。扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税；提供融资性售后回租服务所取得的全部价款和价外费用（不含本金），需扣除对外支付的借款利息、发行债券利息。 （8）金融商品转让，卖出价扣除买入价。 三、会计核算 “应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”：核算按规定允许扣减销售额而减少的销项税额； “主营业务成本”等：核算按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额。 9 （一）普通服务 1.客运场站服务 【例】广东顺丰客运公司为一般纳税人，提供客运场站服务，2018年5月取得含税收入106万元（含税），当月支付承运方运费21.2万元（含税），款项均已通过银行收付。 （1）提供应税服务（物流辅助服务） 借：银行存款 1 060 000.00 贷：主营业务收入 1 000 000.00 应交税费——应交增值税 （销项税额） 60 000.00 （2）支付承运方运费 借：主营业务成本 200 000.00 应交税费——应交增值税 （销项税额抵减） 12 000.00 　　贷：银行存款 212 000.00 2.劳务派遣服务 【例】新星公司是一家劳务派遣公司，一般纳税人。2018年1月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元，其中需要代发劳务派遣工资75万元，支付五险一金21万，共计96万元，以上款项均为含税款项。新星公司选择差额纳税。 （1）确认收入与销项税额 销项税额=1 000 000.00÷（1+5%）×5% ≈47 619.05（元） 借：银行存款 1 000 000.00 贷：主营业务收入 952 380.95 应交税费——应交增值税(销项税额) 47 619.05 （2）确认可扣减的成本费用及“销项税额抵减” 可抵减销项税额=960 000÷（1+5%）×5% ≈45 714.29（元） 借：主营业务成本 914 285.71 应交税费——应交增值税 (销项税额抵减) 45 714.29 贷：应付职工薪酬——应付工资 750 000.00 应付职工薪酬——五险一金