1.8 一般纳税人简易计税销售货物的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

1.8 一般纳税人简易计税销售货物的核算 一、适用范围 出售未抵过税的旧固定资产 销售自己使用过的物品和旧货 销售特定的货物 1.出售旧固定资产 纳税人出售下列固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税： ①为简易计税增值税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费购入的固定资产使用后再销售； ②购进属于集体福利和个人消费的小汽车、摩托车、游艇使用后再销售的固定资产； ③因政策原因未抵扣过增值税的旧固定资产； ④纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产； ⑤增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。 （纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣过进项税额的固定资产，按照适用税率征收增值税。） 纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×3% 减免税额=销售额×1% 自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。 2.销售自己使用过的物品和旧货 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，均适用按简易办法按照3%征收率减按2%征收增值税。 3.一般纳税人销售自产的下列货物，自2014年7月1日起，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，一经选择，36个月内不得变更。 （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5）自来水。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 企业销售上述产品，按规定可自行开具增值税专用发票。 4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，自2014年7月1日起，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税: （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品； （3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 企业销售上述产品，按规定可自行开具增值税专用发票。 二、简易计税会计核算 应纳税额=不含税销售额×征收率 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 1.出售旧固定资产 【例】星源酒业公司因更新设备而将公司2008年购置的一条旧生产线出售，该生产线购进时的初始成本为351万元，购置该设备时，星源酒业公司为增值税小规模纳税人，当时按规定未抵税，至出售时，已提折旧累计108万元，按含税售价226.6万元成交，开具普通发票，款项已收存银行。 （1）转入清理。 借：固定资产清理 2 430 000.00 累计折旧 1 080 000.00 贷：固定资产 3 510 000.00 （2）取得出售价款。 不含税销售额=226.6÷（1+3%）=220（万元） 销项税额=220×3%=6.6（万元） 借：银行存款 2 266 000.00 贷：固定资产清理 2 200 000.00 应交税费—简易计税 66 000.00 （3）确认减免税额。 减免税额=220×（3%-2%）=2.2（万元） 借：应交税费—应交增值税（减免税款）22 000.00 贷：其他收益——政府补助 22 000.00 （4）结转损益。 损益=220-243=-23（万元） 借：资产处置损益 230 000.00 贷：固定资产清理 230 000.00 讨论：如果销售的是自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的且已抵扣过进项税额的固定资产，应如何核算？ 【例】星源酒业公司因更新设备而将公司2010年购置的一条旧生产线出售，该生产线购进时的初始成本为200万元，对应进项增值税额为34万元（按规定已抵税），至出售时，已提折旧累计48万元，按不含税售价140万元成交，开具增值税专用发票，款项已收存银行。 （1）转入