1.4 一般计税法折扣折让销售的核算（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

1 1.4 一般计税法折扣折让销售的核算 折扣销售（又称商业折扣）——是指销货方在销售货物、劳务、服务等时，因买方购货数量较大等原因，而给予买方的价格优惠。 如果在同一张发票上分别注明原销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计税销售额。 如果将折扣额另开发票或只在“备注”栏标注，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣不能从销售额中扣减，且应作赠送他人计征增值税。 2 折扣 销售 销售 折扣 销售 折让 销售 退回 【例】文迪公司向克里公司赊销产品100件，单位不含税售价为2 000元，产品单位成本为1 400元，由于是老客户，双方签订合同时，给予3%的商业折扣，文迪公司开具增值税专用发票，销售额和折扣额在同一张发票上注明。 应确认的收入=2 000×100×（1-3%）=194 000（元） 应确认的销项税额=194 000×16%=31 040（元） 借：应收账款—克里公司 225 040 贷：主营业务收入 194 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 31 040 销售折扣（又称现金折扣）——是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如:2/10,1/20,n/30,表示10天内付,货款折扣2%;20天内付,折扣1%，30天内必须要支付货款，且没有折扣。)。折扣额不得减除计税销售额。 5 折扣 销售 销售 折扣 销售 折让 销售 退回 【例】文迪公司向客户赊销产品100件，单位不含税售价为2 000元，产品单位成本为1 400元；为早日收回货款，文迪公司给出2/10，n/20的付款条件，现金折扣不考虑增值税，估计客户会在10天内付款。客户在收货后第5天，通过转账，支付了货款，文迪公司已收到银行进账通知单。 （1）实现销售。 估计10天内付款，则会给予2%的折扣。 应确认的收入=2 000×100×（1-2%)=196 000（元） 应确认的销项税额= 2 000×100 ×13%=26 000（元） 借：应收账款 222 000 贷：主营业务收入 196 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 26 000 （2）收到货款。 由于克里公司是在10天内付的款，按条件可给予2%的现金折扣。 借：银行存款 222 000 贷：应收账款 222 000 销售折让——销售后，因已售产品出现品种、质量问题，或者所提供的劳务、服务、销售的无形资产或不动产不符合协议规定等而给予购买方的补偿。折让金额可以减除计税销售额。 发生折让应按规定开具红字增值税专用发票，未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减销项税额或者销售额。 9 折扣 销售 销售 折扣 销售 折让 销售 退回 未确认销售收入，直接按扣除销售折让后的金额确认销售收入； 已确认销售收入，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生折让时冲减当期销售收入。 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减。 10 折扣 销售 销售 折扣 销售 折让 销售 退回 销售退回——企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求等原因而发生的退货。 退回发生在确认收入前，直接将被退回的商品验收入库，无需记账，如已确认“发出商品”，则转销“发出商品”； 退回发生在确认收入后，在产品退回时冲减当期销售收入，同时冲减当期销售成本。 11 折扣 销售 销售 折扣 销售 折让 销售 退回 【例】赛格公司赊销500件产品给富粤公司，开出的增值税专用发票注明，不含税售价为200元/件，增值税税额为13 000元，该产品的单位成本为130元，公司已发货并确认收入并结转成本。富粤公司收到货物后，发现有少量残次品，经双方协商，其中5件产品无条件退回，另外495件产品赛格公司同意折让5%，富粤公司已在增值税专用发票系统中填开并上传 “开具红字增值税专用发票信息表”，赛格公司依此开具红字发票。5件残次品验收入库，另外495件产品的货款按折后价收存银行。 （1）确认收入，结转成本。 借：应收账款—富粤公司 113 000.00 贷：主营业务收入 100 000.00 应交税费—应交增值税（销项税额）13 000.00 借：主营业务成本