10.4印花税会计（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

其他税会计 第10章 1 学习目标 EARNING GOALS L 1 了解各税种课征的意义和特点 2 理解各税种的计税依据 3 掌握各税种的会计处理方法和纳税申报要求 目录 ONTENTS C 第1节 城市维护建设税会计 第2节 房产税会计 第3节 车船税会计 第4节 印花税会计 第5节 契税会计 第6节 车辆购置税会计 第4节 印花税会计 一、印花税的性质和意义 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭证行为征收的一种行为税。征收印花税具有多方面的意义： 第一，可以通过对各种应税凭证贴花和检查，加强对凭证的管理，及时了解和掌握纳税人的经济活动情况和税源变化情况，有助于对其他税种的征管。 第4节 印花税会计 一、印花税的性质和意义 第二，由纳税人自行贴花完税，并实行轻税重罚，有助于提高纳税人自觉纳税的法制观念。 第三，开辟税源，增加财政收入。印花税虽然税负很轻，但征收面广，可以积少成多，有利于国家积累资金。 第四，有利于在对外经济活动中维护我国的经济权益。 第4节 印花税会计 三、印花税的税目、税率 印花税的税目分为五大类，即合同或具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利许可证照，经财政部确定征税的其他凭证。 印花税采用比例税率和定额税率两种税率。 （1）比例税率。 （2）定额税率。 第4节 印花税会计 四、印花税的计算 印花税的计算，应先确定计税依据。如果合同中所载金额与增值税是分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据；未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。如果凭证只记载数量，没有记载金额，应按物价部门规定的价格计算确定计税金额。 （一）按比例税率计算 第4节 印花税会计 四、印花税的计算 如果物价部门没有确定价格的，应按凭证书立时的市场价格确定计税金额。按比例税率计算税额的计算公式如下： 应纳税额＝凭证所载应税金额×适用税率 （一）按比例税率计算 第4节 印花税会计 四、印花税的计算 应纳税额＝应税凭证件数×适用单位税额 【例10-9】某企业在与客户签订的房租租赁合同中，约定年租金10万元（不含税），增值税税额1.1万元。以10万元作为印花税的计税依据，财产租赁合同按租赁金额1‰贴花。 （二）按定额税率计算 第4节 印花税会计 四、印花税的计算 则： 应交印花税=100 000×1‰=100（元） 如果在合同中约定年租金11.1万元（含税），未 单独记载增值税税额，则：应交印花税=111 000 ×1‰=111（元） 接上 第4节 印花税会计 四、印花税的计算 【例10-10】 某企业于某年1月1日，新启用“实收资本”和“资本公积”账簿，期初余额分别为240万元和80万元。年初，计算该企业“实收资本”和“资本公积”账簿应纳印花税如下： 应纳税额＝（2 400 000＋800 000）×0.5‰＝1 600（元） 第4节 印花税会计 四、印花税的计算 当年年末，“实收资本”和“资本公积”账簿的余额分别是280万元和120万元，则应按增加金额计税（如果年末该账簿的金额减少时，不退印花税）： 年末应纳税额=（2 800 000-2 400 000+ 1 200 000-800 000）×0.5‰=400（元） 接上 第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税 1.纳税人在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。 2.印花税票应贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。 （一）印花税贴花 第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税 3.已贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。 4.对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁。 （一）印花税贴花 第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税 5.合同在签订时无法确定计税金额时，采取两次纳税方法。签订合同时，先按每件合同定额贴花5元；结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。 6.不论合同是否兑现或是否按期兑现，已贴印花不得撕下重用，已缴纳的印花税款不予退税。 （一）印花税贴花 第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税 7.未贴或少贴印花税票，除补贴印花税票外，应处以应补印花税票金额3～5倍罚款；已粘贴的印花税票，未注销或未划销的，处以未注销、未划销印花税票金额1～3倍罚款；已贴用的印花税票揭下重用的，处以重用印花税票金额5倍或2 000元以上、10 000元以下的罚款。 （一）印花税贴花 第4节 印花税会计 五、印花税的贴花和免税 1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。 2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。 3.经财政部批准的其他凭证。 （1）由国家