9.3土地增值税的会计处理（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

土地增值税会计 第9章 1 学习目标 EARNING GOALS L 1 了解土地增值税的意义和特点 2 理解土地增值税的税制要素 3 掌握土地增值税社会的确认、计量、记录与申报 目录 ONTENTS C 第1节 土地增值税的税制要素 第2节 土地增值税的确认计量 第3节 土地增值税的会计处理 第4节 土地增值税的纳税申报 （一）现货房地产销售 在现货房地产销售情况下，采用一次性收款、房地产移交使用、发票账单提交买主、钱货两清的，应将房地产移交和发票结算账单提交买主时作为销售实现，借记“银行存款”等，贷记“主营业务收入”等；同时，计算应交土地增值税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交土地增值税”。 第3节 土地增值税的会计处理 一、主营房地产企业土地增值税的会计处理 （一）现货房地产销售 【例9-3】以【例9-2】为例，不考虑其他相关税金，做如下会计分录： 收入实现时： 借：银行存款 75 000 000 　 贷：主营业务收入 75 000 000 第3节 土地增值税的会计处理 一、主营房地产企业土地增值税的会计处理 （一）现货房地产销售 借：原材料 5 250 000 　 贷：主营业务收入 5 250 000 缴纳土地增值税时： 借：税金及附加 10 536 000 　 贷：应交税费——应交土地增值税 10 536 000 第3节 土地增值税的会计处理 一、主营房地产企业土地增值税的会计处理 接上 （二）预售商品房 在商品房预售的情况下，商品房交付使用前采取一次性收款或分次收款的，收到购房款时，借记“银行存款”，贷记“预收账款”；按规定预缴土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”，贷记“银行存款”等；待该商品房交付使用后，开出发票结算账单交给买主时，作为收入实现，借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”等； 第3节 土地增值税的会计处理 一、主营房地产企业土地增值税的会计处理 （二）预售商品房 同时，计算由实现的销售收入负担的土地增值税，借记“税金及附加”等，贷记“应交税费——应交土地增值税”。按照税法规定，该项目全部竣工、办理决算后进行清算，企业收到退回多缴的土地增值税，借记“银行存款”等，贷记“应交税费——应交土地增值税”。补缴土地增值税时，做相反的会计分录。 第3节 土地增值税的会计处理 一、主营房地产企业土地增值税的会计处理 （二）预售商品房 【例9-4】某房地产开发公司在某项目竣工前，预先售出部分房地产而取得收入200万元，假设应预缴土地增值税20万元；项目竣工后，工程全部收入500万元，应交土地增值税80万元。做会计分录如下： 收到预收款时： 借：银行存款 2 000 000 　 贷：预收账款——××买主 2 000 000 第3节 土地增值税的会计处理 一、主营房地产企业土地增值税的会计处理 （1） （二）预售商品房 预缴土地增值税时： 借：应交税费——应交土地增值税 200 000 　 贷：银行存款 200 000 实现收入、进行结算时： 借：预收账款——××买主 2 000 000 　　银行存款 3 000 000 　 贷：主营业务收入 5 000 000 第3节 土地增值税的会计处理 一、主营房地产企业土地增值税的会计处理 （2） （3） （二）预售商品房 按土地增值税规定，计算整个工程项目收入应交土地增值税时： 借：税金及附加 800 000 　 贷：应交税费——应交土地增值税 800 000 缴清应交土地增值税时： 借：应交税费——应交土地增值税 600 000 　 贷：银行存款 600 000 第3节 土地增值税的会计处理 一、主营房地产企业土地增值税的会计处理 （4） （5） （二）预售商品房 【例9-5】天湖房地产公司7月份销售A项目，取得普通住宅预收款8 880万元，开工许可证在“营改增”后取得，适用增值税一般计税方法，该项目土地增值税预征率为2%。 预缴增值税=8 880÷（1+10%）×3%=242.18（万元） 预缴土地增值税=（8 880-240）×2%=172.76（万元） 第3节 土地增值税的会计处理 一、主营房地产企业土地增值税的会计处理 （二）预售商品房 做会计分录如下： 收到预收