8.3个人所得税的会计处理（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

个人所得税会计 第8章 1 学习目标 EARNING GOALS L 1 了解个人所得税的税制要素 2 理解个人所得税代扣代缴的计算、记录与申报 3 掌握非法人企业个人所得税的计算、记录与申报 目录 ONTENTS C 第1节 个人所得税税制要素 第2节 个人所得税的确认计量 第3节 个人所得税的会计处理 第4节 个人所得税的缴纳与申报 第3节 个人所得税的会计处理 一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理 企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴职工应缴纳的个人所得税。预扣个人所得税时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“应交税费——应交预扣个人所得税”等账户。 （一）支付工资、薪金预扣预缴所得税 第3节 个人所得税的会计处理 一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理 【例8-6】A公司工程师彭诚1月份工资收入额25 000元，当月专项扣除额（“三险一金”）5 500元，专项附加扣除额4 000元，无其他扣除额。公司预扣预缴彭诚当月应交个人所得税和相关会计分录如下。 当月应纳税所得额=25 000-5 500-4 000-5 000 =10 500（元） 当月预扣预缴个人所得税=10 500×3%=315（元） 第3节 个人所得税的会计处理 一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理 实际发放工资时： 借：应付职工薪酬——工资薪金 25 000 贷：库存现金/银行存款 19 185 其他应付款 5 500 应交税费——应交预扣个人所得税 315 财务会计反映当月应付职工薪酬时： 借：生产成本等 25 000 贷：应付职工薪酬——工资薪金 25 000 第3节 个人所得税的会计处理 一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用3%～45%的超额累进税率。 （二）承包、承租经营所得应交所得税的会计处理 （1） 第3节 个人所得税的会计处理 一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理 承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方缴纳一定费用，后企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%～35%的超额累进税率。 （2） 第3节 个人所得税的会计处理 一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理 第一种情况的会计处理方法同工薪所得扣缴所得税的会计处理； 第二种情况，应由承包、承租人自行申报缴纳个人所得税，发包、出租方不做扣缴所得税的会计处理。 第3节 个人所得税的会计处理 一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理 【例8-7】4月1日，李某与原所在事业单位签订承包合同经营招待所，合同规定承包期为一年，李某全年上交费用100 000元，年终招待所实现利润400 000元。李某应交个人所得税计算如下。 应纳税所得额=承包经营利润-上交承包费-费用扣减额=400 000-100 000-5 000×12=240 000（元） 应交个人所得税=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=240 000×20%-10 500=37 500（元） 第3节 个人所得税的会计处理 一、企业预扣预缴个人所得税的会计处理 发包、出租方在收到李某缴来承包（租）费时，做会计分录如下： 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 接上 第3节 个人所得税的会计处理 二、居民企业个人所得税的会计处理 “本年经营所得”明细账户核算企业本年生产经营活动取得的收入扣除成本费用后的余额。如果收入大于应扣除的成本费用总额，即为本年经营所得，在不存在税前弥补亏损的情况下，即为本年经营所得，应由“本年应税所得——本年经营所得”账户转入“留存利润”账户。 （一）账户设置 第3节 个人所得税的会计处理 二、居民企业个人所得税的会计处理 如果计算出的结果为经营亏损，则应将本年发生的经营亏损由“本年经营所得”明细账户转入“应弥补的亏损”明细账户。 接上 第3节 个人所得税的会计处理 二、居民企业个人所得税的会计处理 “应弥补的亏损”明细账户，核算企业发生的、可由生产经营活动所得税前弥补的亏损。发生亏损时，亏损由“本年经营所得”明细账户转入本明细账户。 （二）本年应税所得的会计处理 第3节 个人所得税的会计处理