7.5财务会计中的所得税会计基础（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

企业所得税会计 第7章 1 学习目标 EARNING GOALS L 1 了解企业所得税的税制要素和计算所得税的基本程序 2 掌握应纳税所得额与应纳所得税额的确认、计量与记录方法 3 掌握企业所得税的纳税申报方法 4 理解税务会计中的所得税会计与财务会计中的所得税会计处理的区别与联系 5 掌握财务会计中的所得税会计基础和会计处理方法，尤其是资产负债表债务法 目录 ONTENTS C 第1节 企业所得税税制要素 第2节 企业所得税的确认计量 第3节 企业所得税的会计处理 第4节 企业所得税的纳税申报 第5节 财务会计中的所得税会计基础 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 资产负债观是直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期末净资产与期初净资产的差额，强调综合收益，收益由排除资本变动的净资产的期初期末余额之差产生。 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 资产的计税基础。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 （一）计税基础 1 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 用公式表示如下： 资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额=资产的账面价值- 资产未来应税金额+资产未来可抵扣金额 按税法规定，企业的各项资产应以历史成本为计税基础。企业持有期间资产的增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 现以简例说明： 企业一笔应收账款2 000元，其相应收入已包括在应税利润（可抵扣亏损）中，即该应收账款的相应收入已经通过销售（营业）收入计入应税收入并缴纳流转税、计入应税所得并缴纳所得税；因此，在该应收账款收回时，不必再缴税了，其计税基础就是其账面价值（金额）。 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 （1） 企业一笔应收利息1 500元，相应利息收入按现金制缴税，就计税而言，该笔金额流入企业时无抵扣金额，则该应收利息的计税基础为零。 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 （2） 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 【例7-19】A公司某项设备原价为3 000万元，财务会计的折旧年限为3年，税务会计的折旧年限为5年，两者均采用直线法计提折旧。第2年末，公司对该项固定资产计提了60万元的固定资产减值准备。假设财务会计与税务会计预计净残值率均为0。 财务会计的账面价值=3 000-1 000-1 000-60 =940(万元) 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 税务会计确认的计税基础=3 000-600-600 =1 800(万元) 该例说明，固定资产账面价值与计税基础的差异原因包括：一是折旧年限不同，财务会计折旧年限为3年，税务会计的折旧年限为5年，每年因折旧年限不同产生的暂时性差异400万元，第2年会计期末因折旧年限不同产生的暂时性差异合计800万元。 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 二是计提固定资产减值准备造成的差异，2年后会计期末由于财务会计计提了减值准备60万元，税法规定固定资产减值准备在计提时不允许在税前扣除，实际发生损失时才允许在税前扣除，由此产生差异60万元。两者合计为860万元。 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 负债的计税基础。负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。对于预收款项产生的负债，其计税基础为账面价值减去未来期间不征税的金额。可见，负债的计税基础是在未来期间计税时不可扣除的金额。 2 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 用公式表示如下： 负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额=负债的账面价值+负债未来应税金额-负债未来可抵扣金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因从费用中提取的负债。 现以简例说明： 流动负债中包括账面金额为10 000元的应交罚款，税法规定该项罚款不可税前扣除，则该项罚款的税基为10 000-0=10 000（元）。该项差异仅影响罚款支出的当期，对企业未来期间计税不产生影响，因而不产生暂时性差异。 第5节 财务会计中的所得税会计基础 一、基于资产负债观的所得税会计差异 （1） 企业一笔短期应计