7.3企业所得税的会计处理（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

企业所得税会计 第7章 1 学习目标 EARNING GOALS L 1 了解企业所得税的税制要素和计算所得税的基本程序 2 掌握应纳税所得额与应纳所得税额的确认、计量与记录方法 3 掌握企业所得税的纳税申报方法 4 理解税务会计中的所得税会计与财务会计中的所得税会计处理的区别与联系 5 掌握财务会计中的所得税会计基础和会计处理方法，尤其是资产负债表债务法 目录 ONTENTS C 第1节 企业所得税税制要素 第2节 企业所得税的确认计量 第3节 企业所得税的会计处理 第4节 企业所得税的纳税申报 第5节 财务会计中的所得税会计基础 在所得税会计记录中，需要设置的最主要账户是“应交税费——应交企业所得税” 各期应交税款： 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税 实际缴纳时： 借：应交税费——应交企业所得税 贷：银行存款 第3节 企业所得税的会计处理 第3节 企业所得税的会计处理 七、 企业所得税的核定征收 【例7-13】 天明公司某年第一季度会计利润总额为100万元（含国债利息收入5万元），以前年度未弥补亏损20万元，企业所得税税率为25％。 企业“长期借款”账户记载：年初向工商银行借款50万元，年利率为6%；向B公司借款100万元，年利率为8%，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失4万元。假设无其他纳税调整事项。 第3节 企业所得税的会计处理 七、 企业所得税的核定征收 第一季度预缴所得税的计算和会计记录 借：所得税费用 187 500 贷：应交税费——应交企业所得税　187 500　 下月初，实际缴纳企业所得税 借：应交税费——应交企业所得税　 187 500 贷：银行存款 187 500 第3节 企业所得税的会计处理 七、 企业所得税的核定征收 （2）后三个季度预缴所得税的计算和会计记录 第二季度末，做会计分录如下： 借：所得税费用 150 000 贷：应交税费——应交企业所得税 150 000 下月初缴纳企业所得税： 借：应交税费——应交企业所得税　　150 000 贷：银行存款 150 000 第3节 企业所得税的会计处理 七、 企业所得税的核定征收 第三季度累计利润为亏损，不缴税也不作会计处理。 第四季度累计实现利润120万元，税法规定应先预缴税款，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第二季度）累计实现利润总额，暂不缴税也不作会计处理。 第3节 企业所得税的会计处理 七、 企业所得税的核定征收 （3）按照会计准则规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认。上述资产减值损失形成的暂时性差异，在当月计提时，应做会计分录如下： 借：递延所得税资产 10 000 贷：所得税费用——递延所得税费用 10 000 第3节 企业所得税的会计处理 二、 所得税纳税调整的会计处理 【例7-14】税收征管人员到某公司进行税务检查，发现在被检查年度的前一年，该公司将自产的成本为150万元、正常对外销售价格为180万元的产品用于制作产品宣传广告，仅作借记“销售费用”150万元、贷记“库存商品”150万元的会计记录。已知公司当年可税前列支的广告费是60万元。 作会计记录如下： 第3节 企业所得税的会计处理 二、 所得税纳税调整的会计处理 借：所得税费用——当期所得税费用 300 000 贷：应交税费——应交企业所得税 300 000 借：本年利润　　 300 000 贷：所得税费用 300 000 当时，公司并不知道会计记录有误，此次税务部门再次检查，发现该公司并未将上一年度进行纳税调整的金额予以转回。这样，该公司因未转回上一年度的可抵扣暂时性差异，多计算了被检查年度的应税所得额90万元。 第3节 企业所得税的会计处理 二、 所得税纳税调整的会计处理 原因是在企业被检查年度的前一年进行所得税纳税调整时，未通过“递延所得税资产”账户进行核算。仍以上一年度调增应税所得额为例，第一年度汇算