5.3关税的会计处理（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

关税会计 第5章 1 学习目标 EARNING GOALS L 1 了解关税的特点及其要素 2 理解关税的会计记录有何特点 3 掌握关税的确认、计量、记录与申报 目录 ONTENTS C 第1节 关税税制要素 第2节 关税的确认计量 第3节 关税的会计处理 第4节 关税的纳税申报 企业自营进口商品应以CIF价格作为完税价格计缴关税时： 借：材料采购 贷：应交税费──应交进口关税 实际缴纳时： 借：应交税费──应交进口关税 贷：银行存款 第2节 关税的确认计量 一、自营进口业务关税的会计记录 第2节 关税的确认计量 【例题5-8】 某外贸企业从国外自营进口排气量2.2升的小轿车一批，CIF价格折合人民币为200万元，进口关税税率为25％，代征消费税税率9％、增值税税率13％。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。 应纳关税和商品采购成本计算如下： 应纳关税=2 000 000×25％=500 000（元） 应纳消费税=（2 000 000+500 000）/（1-9％） ×9=247 253（元） 应纳增值税=2 747 253×13％=357 142.89（元） 第2节 关税的确认计量 会计分录如下： 应付账款时： 　 借：商品采购 2 000 000 　　 贷：应付账款—××供应商 2 000 000 应交税费时： 　 借：商品采购 747 253 　　 贷：应交税费—应交进口关税 500 000 —应交消费税 247 253 第2节 关税的确认计量 上缴税金时： 借：应交税费—应交增值税（进项） 357 142.89 —应交进口关税 500 000 —应交消费税 247 253 　　 贷：银行存款 1 104 395.89 商品验收入库时： 　 借：库存商品 2 747 253 　　 贷：商品采购 2 747 253 第2节 关税的确认计量 第2节 关税的确认计量 二、自营出口业务关税的会计记录 企业自营出口商品应以FOB价格作为完税价格计缴关税时： 借：税金及附加 贷：应交税费──应交出口关税 实际缴纳时： 借： 应交税费──应交出口关税 贷：银行存款 第2节 关税的确认计量 【例题5-10】 某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折合人民币为720000元，设出口关税税率为20%，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。 有关会计记录如下： 应交出口关税=720000÷（1+20％）×20％=120000（元） 借：应收账款——××购货商 720 000 　　 贷：主营业务收入 720 000 借：税金及附加 120 000 　 贷：应交税费——应交出口关税 120 000 第2节 关税的确认计量 第2节 关税的确认计量 三、代理进出口业务关税的会计记录 代理进出口业务所计缴的关税，在会计记录上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。 第2节 关税的确认计量 【例题5-12】 某进出口公司受某单位委托代理进口商品一批，进口货款1 780 000元已汇入进出口公司的开户银行。该进口商品我国口岸CIF价为USD240 000，当日的人民币市场汇价为USD100=CNY600，进口关税税率为20％，代理劳务费按货价