4.3消费税的会计记录（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

消费税会计 第4章 1 学习目标 EARNING GOALS L 1 了解征收消费税的意义及其要素 2 理解消费税的特点及其与增值税的关系 3 掌握消费税的确认、计量、记录与申报 目录 ONTENTS C 第1节 消费税税制要素 第2节 消费税的确认计量 第3节 消费税的会计记录 第4节 出口退免消费税的会计处理 第5节 消费税的纳税申报 第3节 消费税的会计记录 缴纳消费税的企业主要应设置以下两个账户： 应交税费——应交消费税 税金及附加 一、消费税会计账户的设置 企业计算应缴消费税时，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”。期末，应将“税金及附加”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。 第3节 消费税的会计记录 第3节 消费税的会计记录 二、应税消费品销售的会计处理 1.应税消费品销售的会计处理 【例题4-10】 某企业8月销售乘用车15辆（气缸容量2.2升），出厂价每辆150 000元，价外收取有关费用每辆11 000元。 有关计算如下： 应纳消费税税额=［150 000+11 000÷（1+17％）］×9％×45 =215 192（元） 应纳增值税税额=［150 000+11 000÷（1+13％）］×13％×15 =311 482.3（元） 第3节 消费税的会计记录 根据有关凭证，做会计分录如下： 借：银行存款 2 707 500 　　 贷：主营业务收入 2 396 017.7 应交税费—应交增值税（销项） 311 482.3 同时： 借：税金及附加 215 641.6 　　贷：应交税费——应交消费税 215 641.6 第3节 消费税的会计记录 上缴税金（假设同期应交增值税110 000元）时，做会计分录如下： 　借：应交税费—应交增值税（已交税金） 110 000 —应交消费税 215 641.6 　　 贷：银行存款 325 641.6 第3节 消费税的会计记录 第3节 消费税的会计记录 【例题4-11】 某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含税价格为2 000元/吨，取得增值税专用发票并付款入库。8月10日购入用粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票上注明价款28 000元、增值税额3 640元；取得的运费增值税专用发票上注明运费400元、增值税税额36元；酒精验收入库，款未付。8月28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价税33 930元/吨，开出普通发票，货款尚未收到。8月30日，销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含税价格为65 000元/吨，开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的70%。 8月8日 借：原材料──酒精 20 000 应交税费──应交增值税（进项税额） 2 600 贷：银行存款 22 600 8月10日 借：原材料──酒精 28 400 应交税费──应交增值税（进项税额） 3 676 贷：应付账款 32 076 第3节 消费税的会计记录 8月28日 不含税销售额=33 930÷（1+13%）×5=150 132.74（元） 增值税销项税额=150 132.74×13%=19 517.26（元） 外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，白酒的消费税税率为20%，应缴消费税计算如下： 应交消费税=150 132.74×20%+2 0