3.6出口货物退税的会计处理（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

增值税会计 第3章 1 学习目标 EARNING GOALS L 1 了解增值税的特点及其要素 2 理解增值税会计的确认与计量 3 掌握增值税的会计记录与申报 目录 ONTENTS C 第1节 增值税税制要素 第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量 第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理 第4节 增值税销项税额的会计记录 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 第6节 出口货物退税的会计处理 第7节 增值税的纳税申报 3 第6节 出口货物退税的会计处理 一、出口货物免、退税类型和退税率 （一）出口货物免、退税类型 既免税，又退税 免税，但不退税 既不退税，又不免税 第6节 出口货物退税的会计处理 （二）出口货物退税率 我国经济目前处于转型阶段，出口退税政策变化比较频繁。目前，我国出口货物增值税退税率有6%，8%，9%，11%，13%等档次。 第6节 出口货物退税的会计处理 二、出口货物的退税方法 （一）先征后退 “先征后退”作为出口退税的一种主要办法，有广义和狭义之分。广义的“先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。 狭义的“先征后退”仅指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物时实行的一种出口退税方法，即生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。 第6节 出口货物退税的会计处理 第6节 出口货物退税的会计处理 （二）免、抵、退 免税是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指用生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 第6节 出口货物退税的会计处理 三、出口货物免、退增值税的计算 （一）一般贸易应退增值税的计算 单票对应法 1 单票对应法就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口货物占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。 采用这种办法时，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致；如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。单票对应法退税的计算公式如下： 应退增值税额=出口货物的购进金额×退税率 =出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额 出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额×（增值税法定 税率-增值税退税率） 出口货物的购进金额=出口货物数量×出口货物的购进单价 或加权平均购进单价 第6节 出口货物退税的会计处理 第6节 出口货物退税的会计处理 加权平均法 2 加权平均法是指出口企业的进货凭证按“企业代码+部门代码+商品代码”汇总，加权平均计算每种商品代码的加权平均单价和平均退税率；出口申报时按同样的“关键字”计算本次实际进货占用，即用上述加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码的应退税额。审核数据按月保存，进货结余自动保留，可供下期退税时继续使用。采用加权平均法计算出口退税的计算公式如下。 应退税增值税额=出口数量×加权平均单价×退税率 加权平均单价=本次进货可用金额÷本次进货可用数量 本次进货可用金额=上期结余金额+本次发生金额+释放出口 金额（指调整出口数据后返回进货已占用金额） 第6节 出口货物退税的会计处理 本次进货可用数量=上期结余数量+本次发生数量+释放出口 数量（指调整出口数据后返回进货已占用数量） 本次进货可用退税额=上期结余可退税额+本次发生可退税额+ 释放出口可退税额（指调整出口数据后返回 进货已占用可退税额） 第6节 出口货物退税的会计处理 第6节 出口货物退税的会计处理 （二）生产企业出口货物免、抵、退税的计算 基本程序 1 生产企业在货物出口并在会计上做销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报。在办理完增值税纳税申报后，应于每