3.5增值税结转和缴纳的会计记录（课件）-《税务会计》同步教学（人民邮电版）

增值税会计 第3章 1 学习目标 EARNING GOALS L 1 了解增值税的特点及其要素 2 理解增值税会计的确认与计量 3 掌握增值税的会计记录与申报 目录 ONTENTS C 第1节 增值税税制要素 第2节 增值税纳税义务及应纳税额的确认计量 第3节 增值税进项税额及其转出的会计处理 第4节 增值税销项税额的会计记录 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 第6节 出口货物退税的会计处理 第7节 增值税的纳税申报 3 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 一、增值税简易计税方法的会计处理 （一）小规模纳税人增值税的会计处理 【例题3-44】 某餐饮企业系小规模纳税人。当月与驻地某施工队签订了为期3个月的施工人员就餐协议。协议规定，每月餐费为5万元（含税），在协议签订时一次付清3个月的就餐费15万元，同时为施工队开具增值税专用发票。根据有关规定，先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。 相关会计处理如下。 销售额=150 000÷（1+3%）=145 631（元） 应交增值税=145 631×3%=4 369（元） 每月销售额=145 631÷3=48 544（元） 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 1 收到施工队支付的餐费时。 借：银行存款 150 000 贷：预收账款 145 631 应交税费——应交增值税 4 369 每月确认营业收入时。 借：预收账款 48 544 贷：主营业务收入 48 544 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 如果该餐饮企业将一次性收取15万元餐费改为发行单用途预付卡，施工队一次性充值15万元，餐馆开具15万元增值税普通发票，施工队每月划卡消费5万元，则按以下方法处理。若该餐馆月底售卡，施工队下月消费，则当月该餐馆不必就售卡缴纳增值税；若餐馆当月售卡，施工队当月消费，则餐馆当月应缴纳的增值税=50 000÷（1+3%）×3%=1 456（元） 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 2 发售预付卡时。 借：银行存款 150 000 贷：预收账款 150 000 下个季度第一个月的月末，做如下会计分录。 借：预收账款 50 000 贷：主营业务收入 48 544 应交税费——应交增值税 1 456 第2、第3个月的会计处理与第1个月相同。 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 【例题3-45】 某公司系一般纳税人，主营钢材和商品混凝土业务。其中，自产商品混凝土使用简易计税方法。当月钢材销售额为700万元，钢材采购额为800万元；商品混凝土销售收入为159万元（含税）。 做如下会计分录。 销售钢材时。 借：应收账款——××客户 8 190 000 贷：主营业务收入——钢材 7 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 120 000 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 1 采购钢材时。 借：库存商品 8 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 280 000 贷：应付账款——××供应商 9 280 000 第5节 增值税结转和缴纳的会计记录 销售混凝土时。 借：应收账款——××客户 1 590 000 贷：主营业务收入——商品混凝土 1 543 690 应交税费——应交