5.3企业所得税的会计处理（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电版）

项目五 企业所得税实务 $ 项目五　企业所得税实务 【学习目标】 通过企业所得税实务的学习，读者应掌握企业所得税法规知识；掌握企业所得税政策应用；掌握企业所得税应税所得额的调整和应纳税额的计算；掌握企业所得税涉税业务的会计处理；掌握企业所得税的纳税申报。 【能力目标】 能判断企业所得税纳税人的种类；能根据业务资料计算企业所得税应纳税所得额；能够填制企业所得税纳税申报表及相关附表；能办理年终企业所得税的汇缴清算；能进行企业所得税的会计处理。 【重点难点】 应纳税所得额和应交所得税额的计算；境外所得已纳税额的扣除；资产负债表债务法对企业所得税的处理；企业所得税的纳税申报。 任务三 企业所得税的会计处理 $ 项目五　企业所得税实务 3.1企业所得税的会计处理方法 企业所得税的会计处理方法是解决按照会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按税法计算的应纳税所得额（或亏损）之间的差异问题的处理方法。目前，国际上所得税会计处理方法通常可分为两类：一是将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利润表；二是对应税所得额进行调整，然后得出所得税费用。前者称之为应付税款法，后者称之为纳税影响会计法。纳税影响会计法又可分为递延法和债务法。债务法分为利润表债务法和资产负债表债务法。我国企业会计准则规定企业采用资产负债表债务法核算所得税。 $ 项目五　企业所得税实务 3.1企业所得税的会计处理方法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定而确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 $ 项目五　企业所得税实务 3.2 计税基础和暂时性差异 3.2.1 计税基础 计税基础是一项资产或负债据以计税的基础，是指计税时归属于该项资产或负债的金额，即按照税法的规定一项资产或负债的金额。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 $ 项目五　企业所得税实务 （一）资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额，本质上就是税收口径的资产价值标准。相关等式如下。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 $ 项目五　企业所得税实务 （一）资产的计税基础 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下。 $ 项目五　企业所得税实务 一．固定资产 固定资产的会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 （1）计税基础 固定资产按照以下方法确定计税基础。 ① 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。 $ 项目五　企业所得税实务 一．固定资产 ② 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 ③ 融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 ④ 盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。 ⑤ 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 $ 项目五　企业所得税实务 （2）折旧方法、折旧年限不同产生的差异 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提折旧的。 另外，税法还会规定每一类固定资产的折旧年限，而会计处理时按照企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。 $ 项目五　企业所得税实务 （3）因计提固定资产减值准备产生的差异 持有固定资