5.2企业所得税的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电版）

项目五 企业所得税实务 $ 项目五　企业所得税实务 【学习目标】 通过企业所得税实务的学习，读者应掌握企业所得税法规知识；掌握企业所得税政策应用；掌握企业所得税应税所得额的调整和应纳税额的计算；掌握企业所得税涉税业务的会计处理；掌握企业所得税的纳税申报。 【能力目标】 能判断企业所得税纳税人的种类；能根据业务资料计算企业所得税应纳税所得额；能够填制企业所得税纳税申报表及相关附表；能办理年终企业所得税的汇缴清算；能进行企业所得税的会计处理。 【重点难点】 应纳税所得额和应交所得税额的计算；境外所得已纳税额的扣除；资产负债表债务法对企业所得税的处理；企业所得税的纳税申报。 任务二 企业所得税的计算 $ 项目五　企业所得税实务 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，按规定的程序和标准确定。 其计算公式如下： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损 或者：应纳税所得额=收入总额-允许扣除项目金额 $ 项目五　企业所得税实务 实际计算过程为：在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，即应纳税所得额。计算公式如下。 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 其中，税收调整项目金额包括以下两方面的内容。 （1）企业会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额，简称“税会差异”。 （2）企业按税法规定准予扣除的税收金额，即税收优惠。 $ 项目五　企业所得税实务 2.1 收入总额的确定 收入总额是指纳税人当期发生的，根据税法规定应确认为当期收入的所有应税收入项目，包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入等。按企业所得税纳税申报表项目划分为销售(营业)收入、投资收益、投资转让净收入、补贴收入和其他收入。 $ 项目五　企业所得税实务 一、收入确定的基本规定 销售(营业)收入 销售收入是指纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入。此项销售收入是计算业务招待费、业务宣传费、广告费支出扣除限额的基数。 （1）主营业务收入 它是指纳税人在会计核算中计入“主营业务收入”会计科目的所有收入金额。根据行业的业务性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入。 销售商品收入是从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业产生的主营业务收入。 $ 项目五　企业所得税实务 提供劳务收入是从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务，开展其他服务的纳税人取得的主营业务收入。 让渡资产使用权收入是企业让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产取得的租金收入。但应注意，处置固定资产、无形资产(所有权的让渡)属于“营业外收入”；让渡现金资产使用权取得的债权利息收入(包括国债利息收入)和股息性收入属“投资收益”，不属本项目内容。 建造合同收入是纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。 $ 项目五　企业所得税实务 （2）其他业务收入 它是指纳税人在会计核算中计入“其他业务收入”会计科目的所有收入金额，主要包括材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入等。 $ 项目五　企业所得税实务 （3）视同销售的收入 视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。企业所得税中视同销售的具体情形如表5-3所示。 表5-3 企业所得税中视同销售的情形 所有权转移 （1）用于市场推广或销售。 （2）用于交际应酬。 （3）用于职工奖励或福利。 （4）用于股息分配。 （5）用于对外捐赠。 （6）其他改变资产所有权属的用途 所有权未转移，但将资产转移至境外 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品。 （2）改变资产形状、结构或性能。 （3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）。 （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移。 （5）上述两种或两种以上情形的混合。 （6）其他不改变资产所有权属的用途 $ 项目五　企业所得税实务 【例5-4】下列各项行为中，企业所得税视同销售的有( )。 A．将生产的产品用于市场推广 B．将生产的产品用于职工福利 C．将资产用于境外分支机构加工另一产品 D．将资产在总机构及其境内分支机构之间转移 【正确答案】ABC 【答案解析】将生产的产品用于市场推广、交际应酬、职工福利、股利分配、对外捐赠等