4.3关税的会计核算（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电版）

项目四 关税实务 $ 项目四　关税实务 【学习目标】 通过关税实务的学习，读者应了解关税基本法规知识，掌握进出口关税应纳税额的计算并能够进行关税的纳税申报。 【能力目标】 能判断哪些进出口业务要征收关税，适用何种税率；能根据关税完税价格及法律规定的税率计算应纳关税额；会处理货物报关过程中关税的缴纳工作；能根据业务资料进行关税的会计处理。 【重点难点】 关税完税价格的确定；关税应纳税额的计算。 任务三 关税的会计核算 $ 项目四　关税实务 3.1 商业企业关税的会计处理 有进出口经营权的商品流通企业，按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。 一、自营进出口业务关税的会计处理 商品流通企业自营进口业务应缴纳的进口关税，借记“在途物资”，贷记“应交税费——进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户，而直接借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 $ 项目四　关税实务 3.1 商业企业关税的会计处理 一、自营进出口业务关税的会计处理 商品流通企业白营出口业务应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”，贷记“银行存款”。 $ 项目四　关税实务 3.1 商业企业关税的会计处理 【例4-5】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为1 000 000元，价款暂欠。进口关税税率为20%，代征增值税税率17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应纳关税和在途物资的成本如下。 应纳关税=1 000 000×20%=200 000（元） 在途物资成本=1 000 000+200 000=1 200 000（元） 代征增值税=1 200 000×17%=204 000（元） 相关会计处理如下。 （1）进口报关缴纳关税和增值税时 借：在途物资 1 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000 贷：银行存款 404 000 应付账款 1 000 000 （2）商品验收入库时 借：库存商品 1 200 000 贷：在途物资 1 200 000 $ 项目四　关税实务 3.1 商业企业关税的会计处理 【例4-6】某工业企业从国外自营进口商品一批。该商品的到岸价为人民币300 000元，进口商品关税税率为20%，代征增值税率为17%，消费税税率为l0%。企业以银行转账支票付讫税款。 该公司关税的计算及会计处理如下。 （1）计算应纳税额和商品采购成本 应纳关税=300 000×20%=60 000（元） 代征消费税=（300 000+60 000）÷（1-10%）×10%=40 000（元） 代征增值税额=（300 000+60 000+40 000）×17%=68 000（元） 商品采购成本=300 0+60 000+4 000=400 000（元） （2）购进商品并计算应纳税金时 借：库存商品 400 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000 贷：银行存款 468 000 $ 项目四　关税实务 3.1 商业企业关税的会计处理 【例4-7】某公司从国外进口设备一台，成交价格为CFR上海USD 300 000，保险费率为3‰，关税税率为10%，代征增值税率为17%，USD 100=RMB 834。关税计算及会计处理如下。 （1）计算应纳税额和设备采购成本 关税完税价格=300 000÷（1-3‰）×8.34≈2 509 528.59（元） 应纳关税额=2 509 528.59×10%≈250 952.86（元） 增值税组成计税价格=2 509 528.59+250 952.86=2 760 481.45（元） 代征增值税额=2 760 481.45×17%≈469 281.85（元） （2）会计分录 借：固定资产 2 760 481.45 应交税费——应交增值税（进项税额） 469 281.85 $ 项目四　关税实务 3.1 商业企业关税的会计处理 【例4-8】某进出口公司自营出口商品一批。该商品的FOB价折合人民币为600 000元，出口关税税率为20%。该公司根据海关开出的税款缴纳证，以银行转账支票付讫税款。该公司应纳税额计算及会计处理如下。 （1）应纳关税的计算 应纳关税额=600 000÷（1+20%）×20%=100 000（元） （2）会计处理如下 借：应收账款 600 000 贷：主营业务收入 600 000 借：税金