3.4消费税纳税申报与缴纳（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电版）

项目三 　消费税实务 $ 项目三　消费税实务 【学习目标】 通过对消费税实务的学习，读者应熟悉消费税法律知识，掌握消费税应纳税额的计算，消费税的纳税申报及会计核算，掌握消费税实务操作技能。 【能力目标】 能够进行消费税应纳税额的计算；能够进行消费税的会计处理；能够编制消费税纳税申报表。 【重点难点】 委托加工应税消费品的应纳税额计算及会计核算；消费税的纳税申报。 任务四 消费税纳税申报与缴纳 $ 项目三　消费税实务 一、纳税义务发生时间 消费税纳税义务发生时间分为以下几种情况: 纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间为: （1）纳税人采取除销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 （3）纳税人采取托收承付结算方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 $ 项目三　消费税实务 （4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取 销售款凭据的当天。 纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。 纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。 $ 项目三　消费税实务 【例3-46·多选题】关于消费税纳税义务发生时间的说法，正确的有（　　）。 A．某酒厂销售葡萄酒20箱并收取价款4 800元，其纳税义务发生时间为收款的当天 B．某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天 C．某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天 D．某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为6月30日，实际收到货款为7月30日，纳税义务发生时间为6月30日 E．某手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天 【答案】ABCD $ 项目三　消费税实务 【例3-47·多选题】关于消费税纳税义务发生时间的说法，正确的有（　　）。 A．企业采取预收款方式销售成品油，2015年6月收到购货方的预付款，2015年7月发货，纳税义务发生时间为2015年7月 B．企业采取赊销方式销售鞭炮，合同未约定收款日期，发货日期为2015年4月，实际收款为2015年6月，纳税义务发生时间为2015年6月 C．某卷烟生产企业委托另一卷烟生产企业生产卷烟，2015年10月提货，2015年11月付款，纳税义务发生的时间为2015年11月 D．企业采取托收承付方式销售实木地板，发货日期为2015年1月，办妥托收承付手续的日期为2015年1月，纳税义务发生时间为2015年1月 E．企业采取分期收款方式销售化妆品，合同约定首次收款日期为2015年1月，实际收款日期为2015年5月，纳税义务发生时间为2015年1月 【答案】ADE $ 项目三　消费税实务 二、纳税地点 消费税纳税地点分以下几种情况： （1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。 （2）委托加工的应税消费品，除委托个人加工以外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 （4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 $ 项目三　消费税实务 （5）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 $ 项目三　消费税实务 三、纳税环节 消费税的纳税环节分为以下几种情况： （1）生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税，其中，生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税；委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，可以抵扣委托加工应税消费品的已纳消费税税款。例如，以委托加工收回的化妆品为原料生产的化妆品因最终生产的消费品需缴纳消费税，因此，对受托方代收代缴的化妆品消费税税款准予抵扣。 $ 项目三　消费税实务 三、纳税环节 开征消费税的目的决定了消费税税款最终由