3.2消费税税额的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电版）

项目三 　消费税实务 $ 项目三　消费税实务 【学习目标】 通过对消费税实务的学习，读者应熟悉消费税法律知识，掌握消费税应纳税额的计算，消费税的纳税申报及会计核算，掌握消费税实务操作技能。 【能力目标】 能够进行消费税应纳税额的计算；能够进行消费税的会计处理；能够编制消费税纳税申报表。 【重点难点】 委托加工应税消费品的应纳税额计算及会计核算；消费税的纳税申报。 任务二 消费税税额的计算 2.1 计税依据 一、实行从量定额的计税依据 国家在确定消费税的计税依据时，主要从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从价和从量两种计税办法，其中，从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额。 $ 项目三　消费税实务 一、销售数量的确定 销售数量具体为： 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 $ 项目三　消费税实务 二．从量定额的换算标准 在实际销售过程中，一些纳税人往往将计量单位混用。为了规范不同产品的计量单位，《消费税暂行条例实施细则》中具体规定了吨与升两个计量单位的换算标准，具体如下。 黄酒1吨=962升 啤酒1吨=988升 汽油1吨=1 388升 柴油1吨=1 176升 航空煤油1吨=1 246升 石脑油1吨=1 385升 溶剂油1吨=1 282升 润滑油1吨=1 126升 燃料油1吨=1 015升 $ 项目三　消费税实务 二、实行从价定率的计税依据 实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。 由于消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税，这种情况决定了实行从价定率征收的消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。 （一）应税销售行为的确定 要正确核定消费税的计税依据，首先应确定应税消费品的销售行为。根据《消费税暂行条例》及其实施细则的有关规定，下列情况均应认定为销售行为或视同销售，确定销售额（也包括销售数量），并按规定缴纳消费税。 $ 项目三　消费税实务 （1）有偿转让应税消费品所有权的行为 即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。 具体包括纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料；用应税消费品支付代扣手续费或销售回扣；在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。 （2）纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的行为 纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均视同对外销售。 $ 项目三　消费税实务 （3）委托加工的应税消费品 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按照受托方销售自制应税消费品对待。 委托加工收回的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。根据财法〔2012〕8号文件，这一规定的含义解释如下：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 $ 项目三　消费税实务 （二）销售额的确定 应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”是指价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、品牌使用费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不属于价外费用。 （1）同时符合以下条件的代垫运输费用。 ① 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； ② 纳税人将该项发票转交给购买方的。 $ 项目三　消费税实务 （二）销售额的确定 （2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 ① 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 ② 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 ③ 所收款项全额上缴财政。 除此之外，其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算纳税，即销售额=应税消费品销售额+价外收费。