3.1消费税法规解析（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电版）

项目三 　消费税实务 $ 项目三　消费税实务 【学习目标】 通过对消费税实务的学习，读者应熟悉消费税法律知识，掌握消费税应纳税额的计算，消费税的纳税申报及会计核算，掌握消费税实务操作技能。 【能力目标】 能够进行消费税应纳税额的计算；能够进行消费税的会计处理；能够编制消费税纳税申报表。 【重点难点】 委托加工应税消费品的应纳税额计算及会计核算；消费税的纳税申报。 任务一 消费税法规解析 $ 项目三　消费税实务 【任务导入】 甲白酒生产企业（简称甲企业）为增值税一般纳税人（尚未实行购进农产品的核定征收），2017年1月发生如下业务。 1．购进业务 向农民购进玉米，收购凭证上注明收购价30万元，支付乙公司运费，取得货运增值税专用发票上注明运费1.86万元。 2．委托加工业务 将本月购进玉米的50%运往丙企业（增值税一般纳税人），委托其加工酒精，支付不含税运费0.3万元、加工费3.2万元，均取得增值税专用发票。丙企业无同类酒精的销售价格。甲企业当月收回酒精。 3．白酒销售业务 白酒销售业务如表3-1所示。 $ 项目三　消费税实务 【任务导入】 表3-1 甲企业白酒销售业务 注：甲企业与白酒销售公司为关联企业，税务机关核定的消费税最低计税价格160元/斤。以上价格均为不含税价。 销售方 购货方 数量（斤） 单价（元/斤） 金额（万元） 甲企业 白酒销售公司 12 000 140 168 酒店 9 600 200 192 合计 — 21 600 — 360 $ 项目三　消费税实务 【任务导入】 4．其他业务 （1）甲企业本月会计账户“其他应付款——白酒包装物押金”贷方金额10.53万元，“营业外收入——逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。 （2）当月举办展销会，将自产白酒100斤用于广告促销活动；另特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒成本50 000元，没有同类白酒的销售价格，该白酒的成本利润率为10%。 当月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过主管税务机关认证抵扣。注意，白酒消费税税率20%，0.5元/斤。 $ 项目三　消费税实务 【任务导入】 【任务要求】 （1）根据以上业务编制会计分录并填制记账凭证。 （2）根据以上业务，回答以下问题。 ① 丙企业应代收代缴消费税多少万元？ ② 针对甲企业购货对象的差別，财务经理建议不直接向酒店销售白酒，而是按照统一的出厂价140元/斤销售给销售公司，再由销售公司按照210元/斤再销售给酒店。该建议可以使甲企业少缴纳消费税多少万元？ ③ 甲企业赠送给来宾特制新品白酒应纳消费税多少元？ ④ 关于甲企业收取包装物押金如何进正确的纳税处理？ ⑤ 甲企业将自产白酒用于广告促销活动正确的纳税处理是什么？ ⑥ 填制消费税纳税申报表。 $ 项目三　消费税实务 1.1 消费税的含义及特点 一、消费税的含义 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》）的规定，消费税是对我困境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。 $ 项目三　消费税实务 二、消费税的特点 一般来说，消费税的征税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为。与其他税种比较，消费税具有征税项目具有选择性、征税环节具有单一性、征收方法具有多样性、税收调节具有特殊性、税费具有转嫁性等特点。 $ 项目三　消费税实务 1.2 纳税人 根据《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税人指：在中华人民共和国境内生产、委 加工和进口应税消费品的单位和个人。自2009年1月1日起，增加了国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 “单位”是指：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”是指：个体工商户及其他个人。 “中华人民共和国境内”是指：生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。 $ 项目三　消费税实务 1.2 纳税人 具体来说，消费税纳税人包括：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人；自2009年1月1日起，国务院确定的销售应税消费品的单位和个人。其中，委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代扣代缴（受托方为个体经营者除外）；自产自用的应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。 工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售；将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 $ 项目三　消费税实务