2.2增值税的应纳税额的计算（课件）-《纳税实务》同步教学（人民邮电版）

项目二 　增值税实务 $ 项目二　增值税实务 【学习目标】 通过对增值税实务的学习，使学生能够熟悉增值税法律知识，掌握增值税应纳税额的计算，增值税的纳税申报及会计核算，掌握增值税实务操作技能。 【能力目标】 能准确计算增值税税额；能对增值税专用发票进行妥善管理；能正确进行增值税的账务处理；能办理增值税的申报和缴纳工作。 【重点难点】 增值税应纳税额的计算；增值税的会计核算；增值税的纳税申报。 任务二 增值税的应纳税额的计算 $ 项目二　增值税实务 增值税的计税方法，包括一般计税方法、简易计税方法和扣缴计税方法。 一、一般计税方法 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税，相关计算公式如下： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 【提示】 若一般纳税人销售或提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，则可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。 $ 项目二　增值税实务 二、小规模纳税人适用的计税方法 小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是上述一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，也可以选择适用简易计税方法计税。 简易计税方法的计算公式如下。 当期应纳增值税额=当期销售额×征收率 $ 项目二　增值税实务 三、扣缴计税方法 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额。 应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 $ 项目二　增值税实务 2.1 一般计税方法应纳税额的计算 增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额，其计算公式是： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 从以上公式可以看出，增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额。在这个公式中应着重把握“当期”二字，当期销项税额的“当期”是指按税法规定应计算应纳税额的收入取得的时间；当期进项税额的“当期”是指税法规定的企业购进货物或者接受应税劳务所支付进项税额准予抵扣的时间。 $ 项目二　增值税实务 一、销项税额的计算 （一）销项税额的概念及计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和《增值税暂行条例》规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额的含义：一是销项税额是计算出来的，对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额，而是销售货物或提供应税劳务的整体税负；二是销售额是不含销项税额的销售额，是从购买方收取的，体现了价外税性质。 销项税额是销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积，该概念是相对于进项税额来说的，定义销项税额是为了区别于应纳税额。相关计算公式如下。 销项税额=销售额×税率 价格税 价格 价内税 $ 项目二　增值税实务 （二）销售额的确定 由于销项税额=销售额×增值税税率，在增值税税率一定的情况下计算销项税额的关键在于正确、合理地确定销售额。 销售额的一般规定 《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。具体地说，应税销售额包括以下内容。 （1）销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用应并入销售额计税。但下列项目不包括在内。 $ 项目二　增值税实务 销售额的一般规定 ① 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 ② 同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。 ③ 同时符合以下条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 ④ 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。上述4项允许不计入价外费用是因为在满足了上述相关条件后可以确认销售方在其中仅仅是代为收取了有关费用，而这些价外费用确实没有形成销售方的收入。 ⑤ 消费税税金。由于消费税属于价内税，所以凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其销售额中应包括消费税税金。 $ 项目二　增值税实务 销售额的一般规定 【例2-7】下