第5章 个人所得税税收筹划（课件）-《税收筹划》同步教学（人民邮电版）

第5章 个人所得税税收筹划 知识目标： 了解个人所得税法的基本内容，把握个人所得税税收筹划的基本思路； 掌握个人所得税纳税人税收筹划的方法； 掌握个人所得税不同收入项目计税依据和税率税收筹划的方法； 掌握个人所得税税收优惠税收筹划的方法。 技能目标： 能够熟练运用个人所得税税收筹划的基本技能。 5.1 个人所得税纳税人的税收筹划 5.1.1 居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 个人所得税根据纳税人的住所和在中国境内居住的时间，分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人就其来源於中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源於中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。对两种纳税人的税收政策不同，因此纳税人应该把握这一尺度，合法筹划纳税。利用居民和非居民身份减轻税负的主要方法包括以下两种： 1．利用纳税人居住时间标准的规定进行筹划 利用临时离境的规定，恰当安排离境时间，使自己成为非居民纳税人，减轻税负。这种税收筹划的根本所在是如何避免成为中国的居民，对象主要是跨国纳税人。 居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税年度内，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则” 将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这一尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其来源於中国境内的所得缴纳个人所得税。 居民纳税人 通过居民纳税人与非居民纳税人的互换进行税收筹划图示 境内境外 所得纳税 非居民纳税人 改变起 始日期 仅境内所 得纳税 离境超过30天 （或90天） 【案例5-1】一位美国工程师受雇于美国总公司，从2015年10月起到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2016年度内，曾多次离境共50天回国向其总公司述职，又两次离境共30天回国探亲。2016 年度，除了在中国境内的工作的薪金，他还领取在总公司工作薪金96 000元。这两次离境时间相加未超过90天。因此，该美国工程师为居民纳税义务人（居住满一年）。假如不考虑来自中国境内的所得，还应当缴纳个人所得税4 260元。 纳税分析：如果该工程师可因公离境或者探亲再增加10天，即可成为非居民纳税人，可以仅就中国境内的所得纳税，而从美国总公司取得的96 000万元可以经过主管税务机关批准后不缴纳个人所得税。从而合理利用“非居民纳税人”身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税4 260元。 2．利用纳税人有关住所的规定进行筹划 利用住所的有关规定，改变国籍变更住所，进行合理避税。确定纳税人住所的标准在于明确纳税人是否有在我国长期居住的权利以及该纳税人是否想在我国长期居住，是否拥有居住意愿。 3．利用我国签定的双边税收协定，享受税收饶让优惠。 略 5.1.2 企业所得税纳税义务人身份与个体工商户纳税义务人、个人独资企业、合伙制企业纳税义务人身份的选择 目前，个人可以选择的投资方式主要有：作为个体工商户，从事生产经营和承包、承租业务；成立个人独资企业；组建合伙企业；设立有限责任制企业（企业所得税纳税义务人）。在对这些投资方式进行比较时，如果其他因素相同，投资者应承担的税收，尤其是所得税便成为决定投资与否的关键。 从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，个人独资企业、合伙制企业投资者的投资所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 在上述几种投资方式中，一般来讲，在收入相同的情况下，个体工商户、个人独资企业、合伙制企业、有限责任制企业的税负是不一样的，有限责任制企业的税负最重。但是，个人独资企业、合伙制企业、有限责任制企业等三种形式的企业是法人单位，在发票的申购、纳税人的认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经营的范围也比较广，并且可以享受国家的一些税收优惠政策。 在这三种企业形式中，有限责任制企业以公司的形式出现，只承担有限责任，风险相对较小；个人独资企业和合伙制企业由于要承担无限责任，风险较大，特别是个人独资企业还存在增值税一般纳税人认定等相关法规不健全、不易操作的现象，加剧了这类企业的风险。所以，只要通过比较有限责任制企业和其他任意形式的纳税人的转换，就可以分析其税负情况。 个人独资企业 公司 合伙企业 通过有限责任公司与个人独资企业、合伙企业的互换进行税收筹划图示 企业所得税25% 个人所 得税5% ～35% 个人所得税20% 小规模 现以有限责任企业与个体工商户纳税人的转换来说明: 个体工商户的生产经营所得与承包、承租经营所得在计算个人所得税时的不同之处在于，对实际经营期不满1年的经营所得，在计算、确定应纳税所得额时，两者的计算方法存在着原则上的区别。这就是：个体工商户的生产经营所得应以每一纳税年度取得的收入计算纳税，对于生产经营期