9.4印 花 税 法(课件）-《税法》同步教学（西南财经大学出版社）

第九章 行为类税法 1 城市维护建设税法 车辆购置税法 目 录 01 03 教育费附加 印花税法 02 04 05 环境保护税法 烟叶税法 06 2 1.了解行为类税种的基本要素； 2.掌握行为类税种计税依据的确定； 3.掌握行为类税种应纳税额的计算； 4.熟悉行为类税种税收优惠的规定； 5.掌握行为类税种关于征收管理的内容。 知识目标 第九章行为类税法 技能目标 1.能够熟练运用行为类税法的规定解决实际工作中的涉税问题； 2.能够熟练进行行为类税种应缴税款的计算以及纳税申报工作。 3 第九章 行为类税法 04 印 花 税 法 4 一、 纳税人 印花税以在我国境内书立、领受应纳税凭证的单位和个人为纳税人。在我国境内书立、领受的应纳税凭证是指在我国境内具有法律效力、受我国法律保护的凭证。单位和个人是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 根据应纳税凭证的不同，印花税的纳税人分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人五种。各类合同以立合同人为纳税人，产权转移书据以立据人为纳税人，营业账簿以立账簿人为纳税人，权利、许可证照以领受人为纳税人。另外，各类电子应税凭证的签订人，即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人也是印花税的纳税人。 5 二、 税目和税率 应当缴纳印花税的凭证有以下几种： （1） 购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。 （2） 产权转移书据。产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。 （3） 营业账簿。营业账簿指单位和个人记载生产、经营活动的财务会计核算账簿。 （4） 权利、许可证照。 （5） 经财政部确定征税的其他凭证。 (一) 税目 6 二、 税目和税率 根据应纳税凭证性质的不同，印花税分别采用比例税率和定额税率，如表9-1所示。 (二) 税率 7 二、 税目和税率 8 二、 税目和税率 9 三、 计税依据和应纳税额的计算 印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额或者凭证的件数为计税依据。具体来说，根据应纳税凭证的不同，印花税的计税依据分三种： 合同或者具有合同性质的凭证，以凭证所载金额为计税依据，具体包括购销金额、加工或承揽收入、收取费用、承包金额、租赁金额、运输费用、仓储保管费用、借款金额、保险费收入等； 营业账簿中记载资金的账簿，以实收资本和资本公积的合计金额为计税依据； 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿，以凭证的件数为计税依据。 (一) 计税依据 10 三、 计税依据和应纳税额的计算 上述凭证以“金额”“收入”“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得做任何扣除。同一凭证有两个或两个以上经济事项而适用不同税率的，如分别载有金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。应纳税凭证所载金额为外国货币的，应当按照凭证书立当日中国人民银行公布的人民币对外币的基准汇价（或者按照有关规定套算得出的汇价）折合成人民币，然后计算应纳印花税税额。印花税应纳税额不足0.1元的，免税。应纳税额在0.1元以上的，其尾数不满0.05元的不计，满0.05元的按照0.1元计算缴纳。 (一) 计税依据 11 三、 计税依据和应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税凭证记载的金额（或者费用、收入额）×适用税率 应纳税额＝纳税凭证的件数×适用税额 (二) 应纳税额的计算 12 例9-4 某企业某年2月开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据一份，所载金额100万元；订立产品销售合同一份，所载金额为200万元；订立借款合同一份，所载金额为400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”和“资本公积”为800万元；其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。 （1） 企业领受权利、许可证照应纳税额：应纳税额=3×5=15（元） （2） 企业订立产权转移书据应纳税额：应纳税额=1 000 000×0.5‰=500（元） （3） 企业订立购销合同应纳税额：应纳税额=2 000 000×0.3‰=600（元） （4） 企业订立借款合同应纳税额：应纳税额=4 000 000×0.05‰=200（元） （5） 企业记载资金的账簿应纳税额：应纳税额=8 000 000×0.25‰=2 000（元） （6） 企业其他营业账簿免征印花税。 （7） 当年企业应纳印花税税额=15+500+600+200+2 000=3 315（