5.3企业所得税税率(课件）-《税法》同步教学（西南财经大学出版社）

第五章 企业所得税法 1 企业所得税法概述 企业所得税税率 目 录 01 03 纳税义务人 与征税对象 应纳税所得额 02 04 05 企业所得税应纳税额的计算 2 1.了解企业所得税法的基本要素； 2.掌握企业所得税应纳税所得额的计算； 3.掌握企业所得税应纳税额的计算； 4.理解企业所得税的源泉扣缴； 5.掌握企业所得税法的特别纳税调整规定； 6.熟悉企业所得税法关于税收优惠的规定； 7.掌握企业所得税征收管理的内容。 知识目标 第五章 企业所得税法 技能目标 1.能够熟练运用企业所得税法的规定解决实际工作中的涉税问题； 2.能够熟练进行企业所得税应缴税款的计算以及纳税申报工作。 3 第五章企业所得税法 03 企业所得税税率 4 一、 企业所得税法定税率 企业所得税税率是体现国家与企业分配关系的核心要素。税率设计的原则是兼顾国家、企业、职工个人三者利益，既要保证财政收入的稳定增长，又要使企业在发展生产、经营方面有一定的财力保证；既要考虑到企业的实际情况和负担能力，又要维护税率的统一性。 出于保证国家财政收入、加强宏观调控力度、保持利益格局不做重大调整、参照世界税率水平等方面因素的考虑，我国企业所得税法规定企业所得税税率为25%。从全球所得税率实行情况来看，截止到2005年，经合组织（OECD）30个成员企业所得税最高税率的平均水平已经从1996年的37.6%下降到28.4%，降低了将近10个百分点。同期，欧盟25个成员国的所得税税率也从35%降到了26%，下降了9个百分点。在这一大的国际趋势引导下，我国选择了25%的法定税率。 5 二、 企业所得税照顾性税率 与原税法相比，实行照顾性税率的标准发生了变化，在原税法中是对微利企业实行照顾性税率，而在新税法中是对小型微利企业实行20％的照顾性税率。对小型微利企业的认定标准，即从事国家非限制和禁止行业，并同时符合以下条件的企业： （1） 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 （2） 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。 6 例5-2 某工业企业，从业人数为88人，资产总额为2 600万元，2017年该企业亏损36万元，2018年弥补亏损之前的应纳税所得额为56万元，该企业2018年适用的企业所得税税率为多少？ 在本例中，该工业企业2018年弥补亏损之后的应纳税所得额为56-36=20（万元），同时符合工业企业中小型微利企业认定标准的三个条件，所以，该工业企业适用的所得税税率为20%。 7 知识拓展 亏损弥补政策可以归纳为24个字：先亏先补、顺序弥补、逐年弥补、连续弥补、5年弥补、税前弥补。 （1） 先亏先补，是指前面的纳税年度先发生的亏损，要用以后纳税年度的利润先弥补。只有弥补完先发生的亏损后，才能弥补后面纳税年度发生的亏损。 （2） 顺序弥补，是指在弥补时，要依次按照发生亏损纳税年度的先后顺序弥补。 （3） 逐年弥补，是指在弥补亏损时一年一年弥补，先弥补完最先发生亏损的纳税年度后，才能弥补后面纳税年度发生的亏损。 （4） 连续弥补，是指弥补亏损的时候，哪怕中间年度又发生了新的亏损，该纳税年度也要算为一个亏损弥补的纳税年度，不能间断计算。 （5） 5年弥补，是指某纳税年度发生的亏损，可以连续用以后5个纳税年度的税前利润直接弥补亏损，以弥补亏损后的所得额作为该年度的应纳税所得额。 （6） 税前弥补，是指使用税前利润弥补亏损的期限最长是5年，如果超过5年的弥补期限，不能再用税前利润弥补，只能用税后利润弥补。 三、 高新技术企业优惠税率 根据企业所得税法规定，在全国范围内，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业： （1） 产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。 （2） 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。 （3） 高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例。 （4） 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。 （5） 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 9 四、 预提所得税税率 为解决改革开放初期我国资金的不足，达到吸引外资的目的，我国原税法规定，对汇出境外的利润暂免征收预提所得税。按照国际通行做法，来源国对汇出境外的利润有优先征税权，一般征收预提所得税，税率多在10%以上，如越南、泰国税率为10%，美国、匈牙利、菲律宾、哥伦比亚的税率分别为30%、20%、15%