2.3税率与征收率(课件）-《税法》同步教学（西南财经大学出版社）

第二章 增 值 税 法 1 增值税法概述 税率与征收率 目 录 01 03 征税范围与纳税人义务 应纳税额的计算 02 04 出口货物退（免）税 05 申报与缴纳 06 07 增值税专用发票 的使用和管理 2 1.了解增值税的产生和发展过程； 2.理解增值税的概念和类型、增值税的作用、增值税的纳税人及其分类； 3.掌握我国现行增值税的征税范围、增值税的税率、应纳税额的计算； 4.熟悉增值税出口退税额的计算、增值税的增收管理； 知识目标 第二章 增值税法 技能目标 1. 能够熟练运用增值税法的规定解决实际工作中的涉税问题； 2.能够熟练进行增值税应缴税款的计算以及纳税申报工作。 3 第二章 增值税法 03 税率与征收率 4 一、 增值税税率 纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物（进口抗癌药品除外），除低税率、出口货物和跨境销售服务、无形资产等另有规定外，税率为13%（2018年5月1日前增值税基本税率为17%；2018年5月1日至2019年3月31日，增值税基本税率为16%；2019年4月1日以后，增值税基本税率为13%）。 (一) 增值税基本税率 5 一、 增值税税率 （1） 纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%： （2） 纳税人销售服务（有形动产租赁服务、跨境销售服务除外）、无形资产（土地使用权、跨境销售无形资产除外），税率为6%。 （3） 自2018年5月1日起，对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税。 (二) 增值税低税率 7 知识拓展 低税率货物主要是一些大众生活基本消费品、农业消费产品和精神物质文化需求产品。其具体范围由国务院、财政部和国家税务总局做出详细解释和规定，会有不定期的适度调整。在理解低税率货物时不能望文生义。例如，居民用煤炭制品（如蜂窝煤等）和煤炭制品（如焦煤等）是有天壤之别的，前者适用于9%的低税率，后者除非有特别规定，否则适用于13%的基本税率。 一、 增值税税率 纳税人出口货物，适用增值税零税率。跨境销售部分服务、无形资产，适用增值税零税率： （1） 国际运输服务。 （2） 航天运输服务。 （3） 向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务，合同能源管理服务，设计服务，广播影视节目(作品)的制作和发行服务，软件服务，电路设计及测试服务，信息系统服务，业务流程管理服务，离岸服务外包业务，转让技术。 （4） 财政部和国家税务总局规定的其他服务。 （三）增值税零税率 9 零税率不能简单地等同于免税。出口货物和应税服务免税，仅是指在出口环节不征收增值税。零税率是指对出口货物和应税服务除在出口环节不征收增值税外，还要对该产品和应税服务在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品和应税服务在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品和应税服务进入国际市场。对实行一般计税方法的生产企业、外贸企业自行开发的研发和设计服务出口，视同出口的一律实行“免、抵、退”办法计算，外贸企业外购的研发和设计服务出口实行“免退税”办法。境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以选择放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。从税务筹划角度出发，选择了零税率的计算方法，就不能再抵扣内销产品的增值税。有些企业会选择放弃适用零税率，从而获得抵扣内销产品增值税的相对收益。规定在36个月内不再申请，主要是为了加强征管，防止恶意逃避缴纳税款或者发生骗税。 资料卡 零税率和免税的区别 10 二、增值税征收率 1. 小规模纳税人，适用3%的征收率 小规模纳税人包括“营改增”小规模纳税人，如交通运输业、邮政业、建筑业、金融业、现代服务业、生活服务业小规模纳税人，均按3%的征收率计征增值税。 （一）3%的征收率 11 二、增值税征收率 2. 一般纳税人销售自产的部分货物，可按照简易计税办法依照3%的征收率计税 （1） 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 （2） 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 （3） 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖瓦）。 （4） 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 （5） 自来水。 （6） 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 （一）3%的征收率 12 二、增值税征收率 3. “营改增”试点一般纳税人的部分应税行为，可按照简易计税方法依照3%的征收率计税 （1） 公共交通运输服