1.3税法构成要素(课件）-《税法》同步教学（北京邮电大学出版社）

学习情景一 税法基础认知 模块一 税收基础 模块二 税收法律关系 模块三 税法构成要素 知识目标 了解税法的效力和原则； 掌握税收法律关系的主体； 掌握税收法律关系的产生、变更、消灭； 掌握税法的构成要素。 能力目标 能够准确地辨认各种税收法律制度和规范的空间效力和时间效力； 能够将不同税种归类为相应的种类。 学习情景一 税法基础认知 学习情景一 税法基础认知 税收是国家财政收入的重要来源。随着国际经济一体化的深入发展和我国改革开放的不断深化，特别是社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，我国的税收制度也在不断改革和完善。税收在促进经济增长、调节收入分配、实现效率与公平双重目标方面所发挥的作用越来越重要，人们与税收的关系越来越密不可分。研究税收基础理论、掌握税收的实务处理方法具有十分重要的现实意义。 模块三 税法构成要素 税法要素，又称课税要素，是指各种单行税法具有的共同的基本构成要素的总称。税法构成要素一般包括总则、征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。 模块三 税法构成要素 征税人 一、 征税人又叫征税主体，是指在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。征税权是国家主权的一部分，理论上征税主体只能是国家。在税收征纳实践中，代表国家行使税权的是各级征税机关，包括国家各级税务机关、财政机关和海关。 模块三 税法构成要素 纳税义务人 二、 纳税义务人是指按照税法规定直接负有缴纳税款义务的单位和个人。我国税法还规定了扣缴义务人，即依法负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。 模块三 税法构成要素 征税对象 三、 征税对象即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志。 模块三 税法构成要素 税率 四、 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志，体现征税的深度。在其他因素不变的情况下，税率的高低直接决定税收负担率的高低，关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的轻重，关系到国家和纳税人之间的经济利益，同时也反映着国家一定时期的财政经济政策。 税率是一个总的概念，在实际应用中可以分为两种形式：一种是按绝对量形式规定的固定征收额度，即定额税率，它适用于从量计征的税种；另一种是按相对量形式规定的征收比例，这种形式又可分为比例税率和累进税率，它适用于从价计征的税种。 模块三 税法构成要素 （一） 定额税率 定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种，如资源税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用税等。 模块三 税法构成要素 （二） 比例税率 比例税率是指同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率。采用这种税率，税额随着课税对象数量的增加而成比例地增加。实际运用中，比例税率分为单一比例税率、差别的比例税率、幅度比例税率。 模块三 税法构成要素 单一比例税率 1. 单一比例税率是指一种税只设一个比例税率，所有的纳税人都按同一税率纳税。 模块三 税法构成要素 差别比例税率 2. 差别比例税率是指同一纳税对象，对不同的征税对象和纳税人，分别按不同的比例计算应纳税额。如产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率等。 模块三 税法构成要素 幅度比例税率 3. 幅度比例税率指税法上统一规定最高税率和最低税率一定幅度，在这个区间范围内，各省、区、直辖市可自行规定本地区适用的税率或者根据本地区纳税人的具体情况，在幅度比例税率的范围内，确定具体纳税人适用的税率。例如《中华人民共和国契税法》第三条规定，契税税率为3%~5%。契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报财政部和国家税务总局备案。 模块三 税法构成要素 （三） 累进税率 累进税率，是指对同一征税对象，随着数额的增大，征收比例也随之增高的税率。分级是累进税率的最显著特点。这是因为，这种税率形式是预先将课税对象按绝对数的大小划分成若干级次，并相应规定每一级次的税率。 累进税率又分为三种，即全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率。 模块三 税法构成要素 全额累进税率 1. 全额累进税率简称全累税率，即征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算征税率。全额累进税率计算较为简单，取得的税收较多，但在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况。我国现行税法中没有规定这种税率。 模块三 税法构成要素 超额累进税率 2. 超额累进税率简称超累税率，是把征税对象的数额