3.1消费税税款的计算(课件）-《税费计算与申报》同步教学（北京邮电大学出版社）

项目三 消费税的计算、申报与核算 目 录 ONTENTS 1 任务一 2 任务二 3 任务三 任务一 消费税税款的计算 能力目标 能够正确计算消费税。 知识目标 掌握《中华人民共和国消费税暂行条例》《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》《消费税若干问题的具体规定》等相关知识。 （1） 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 （2） 纳税人自产自用的应税消费品：用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的在移送使用时纳税，如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （一） 消费税的纳税人与纳税环节 1. 生产环节 委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 委托加工应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴税款（受托方为个人、个体的除外）。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （一） 消费税的纳税人与纳税环节 2. 委托加工环节 委托方为消费税的纳税义务人。也有这种特殊情况，即委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （一） 消费税的纳税人与纳税环节 2. 委托加工环节 进口的应税消费品于报关进口时纳税。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （一） 消费税的纳税人与纳税环节 3. 进口环节 金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税为零售环节纳税，其纳税人是指在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工（另有规定者除外）、受托代销金银首饰的受托方。 （1） 纳税人从事金银首饰、钻石饰品（含以旧换新）零售业务的，在零售时纳税。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （一） 消费税的纳税人与纳税环节 4. 零售环节 （2） 纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税。 （3） 带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （一） 消费税的纳税人与纳税环节 4. 零售环节 自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （一） 消费税的纳税人与纳税环节 5. 批发环节 项目三 例 题 3-1 消费税的纳税环节可能是（）。 A. 生产环节 B. 批发环节 C. 进口环节 D. 零售环节 项目三 例 题 3-2 根据《中华人民共和国消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的是（）。 A. 用于赞助的消费品 B. 用于留作自用的消费品 C. 用于广告的消费品 D. 用于连续生产应税消费品的消费品 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 现行消费税的征收范围主要包括烟、酒、鞭炮、焰火、化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、摩托车、小汽车、电池、涂料等税目，有的税目还进一步划分为若干子目。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （二） 消费税的征收范围 项目三 例 题 3-3 依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（）。 A. 进口游艇 B. 进口小汽车 C. 零售高档化妆品 D. 零售钻石饰品 项目三 例 题 3-4 下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。 A. 批发环节销售的卷烟 B. 零售环节销售的金基合金首饰 C. 生产环节销售的普通护肤护发品 D. 进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。其中，比例税率适用于多数应税消费品；定额税率主要适用于成品油、啤酒、黄酒等应税消费品；但卷烟和白酒适用于比例税率和定额税率的复合计税办法。细目如课本第69页-71页表3-1/3-2所示。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （三） 消费税的税率 消费税应纳税额的计算有三种方法：从价定率计征法、从量定额计征法，以及从价定率和从量定额复合计征法。 三种计税方法和计税公式如表3-3所示。 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （四） 消费税的应纳税额 一、 直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 项目三 （四） 消费税的应纳税额 一、 直接对外销售