2.3增值税应纳税额的计算 (课件）-《税法》同步教学（同济大学出版社）

增值税法 目录 /CONTENTS 01 增值税的纳税人，扣缴义务人与征税范围 02 增值税的税率与征收率 03 增值税应纳税额的计算 04 增值税的税收优惠 05 增值税的征收管理 计税方法 03 增值税应纳税额的计算 01 02 03 一般计税方法 简易计税方法 扣缴计税方法 03 增值税应纳税额的计算 01 一般计税方法 适用主体：一般纳税人 计税公式： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 提示 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税 02 03 增值税应纳税额的计算 简易计税方法 适用主体：小规模纳税人 一般纳税人的特定销售 计税公式： 当期应纳增值税税额=当期不含增值税销售额×征收率 提示 一般纳税人发生特定的应税销售行为,可以选择适用简易计税方法计税,此时不得 抵扣进项税额;并且一经选择适用简易计税方法计税的,36个月内不得变更。 03 增值税应纳税额的计算 03 扣缴计税方法 适用主体：扣缴义务人 计税公式： 当期应纳增值税税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率 提示 中国境外单位或个人在中国境内提供应税劳务,在中国境内未设经营机构的,以其中国境内代理人为扣缴义务人;在中国境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人,适用扣缴计税方法。 03 增值税应纳税额的计算 一般计税方法—— 销项税额的计算 一般销售方式下销售额的确认 销售额是指纳税人发生应税销售行为时向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的销项税额。价外费用是指价外收取的各种性质的费用,如手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金等。 03 增值税应纳税额的计算 一般计税方法—— 销项税额的计算 但下列项目不包括在价外费用中： (1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 (2)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 (3)同时符合以下条件的代垫运输费用: 承运部门的运输费用发票开具给购买方的,纳 税人将该项发票转交给购买方的。 (4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 (5)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费: ① 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。 ② 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 ③ 所收款项全额上缴财政。 销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 一般纳税人发生应税销售行为采用销售额和销项税额合并定价方法的，应将销项税额从销售额中剔除，以不含税的销售额为计税依据，其销售额的计算公式为 销售额＝含税销售额÷（1＋税率） 小贴士 (1)纳税人采取折扣方式销售货物的,销售额的确认有以下两种情况: ① 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值 税。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金 额”栏分别注明。 ② 如果销售额和折扣额未在同一张发票上的“金额”栏分别注明,而仅在发票上的“备 注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。 03 增值税应纳税额的计算 一般计税方法 —— 销项税额的计算 主要的特殊销售方式下销售额的确认 现金折扣发生在应税行为之后是一种融资性质的理财费用，因此在计算销项税额时，不得从销售额中扣除。 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，会导致销售额的减少，因此在计算销项税额时，以折让后的货款为销售额；对折让的部分，销售方应开具红字增值税专用发票。 小贴士 主要的特殊销售方式下销售额的确认 (2)纳税人采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格(金银首饰以旧换新业务可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税)。以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。 03 增值税应纳税额的计算 一般计税方法—— 销项税额的计算 主要的特殊销售方式下销售额的确认 (3)纳税人采取还本销售方式销售货物的,其销售额就是货物的销售额,不得从销售额 中减除还本支出。还本销售是指纳税人在销售的货物到一定期限后,由销售方一