11.2契税的计算与申报(课件）-《税费计算与申报》同步教学（西南财经大学出版社）

项目十一 其他税种计算与申报 1 了解车辆购置税、契税、环境保护税的税率、征收管理的基本规定; 熟悉车辆购置税、契税、环境保护税的纳税人、税收优惠、纳税申报流程; 掌握车辆购置税、契税、环境保护税的征税范围、计税依据、应纳税额的计算; 能够正确确定车辆购置税、契税、环境保护税的计税依据并进行应纳税额的计算; 能够填写各税种纳税申报表并完成纳税。 2 目 录 CONTENTS 任务一 车辆购置税的计算与申报 1 2 任务二 契税的计算与申报 任务三 环境保护税的计算与申报 3 3 2 契税的计算与申报 任务案例 知识准备 任务内容 4 任务二 契税的计算与申报 契税是指土地、房屋产权发生转移变动时,向权属承受人一次性征收的一种税。我国现 行契税法律制度主要包括1997年7月7日国务院令第224号发布的《中华人民共和国契税 暂行条例》、1997年10月28日财政部发布的财法字〔1997〕52号《中华人民共和国契税暂行 条例细则》、1997年11月25日国家税务总局发布的国税发〔1997〕176号《国家税务总局关 于契税征收管理若干具体事项的通知》和财政部、国家税务总局发布的财税〔2012〕82号、财 税〔2014〕4号、财税〔2016〕23号、财税〔2018〕17号等一系列关于契税的规范性文件。 5 任务案例 长春佳丽日用品有限公司为增值税一般纳税人,不动产交易增值税税率适用9%,契税 税率适用3%。2019年6月,其房屋变化情况如下: (1)购置一厂房,成交价1090万元(含增值税)。 (2)甲公司拖欠货款218万元,无力偿还,用一门市房抵偿债务,增值税专用发票上载 明金额200万元,增值税18万元。 (3)公司用200万元的门市房与乙公司210万元的仓库交换,支付差价10万元及增值 税0.9万元。 6 任务内容 (1)计算该公司购置厂房应交契税税额。 (2)计算该公司接受抵债门市房应交契税税额。 (3)计算该公司交换仓库应交契税税额。 7 知识准备 车辆购置税应纳税额计算概要图如图11-1所示。 8 一、契税的纳税人 在中国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人。土地、房屋权属 是指土地使用权、房屋所有权;承受是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属 的行为;单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位、社会团体及其他组织;个人是指 个体经营者及其他个人。 9 二、契税的征税范围 (1)国有土地使用权出让。国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用 权出让费用,国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。 (2)土地使用权转让。土地使用权转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方 式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为,不包括农村集体土地承包经营权的转移。 (3)房屋买卖。房屋买卖是指房屋所有者将其房屋出售,由承受者交付货币、实物、无 形资产或者其他经济利益的行为。 (4)房屋赠与。房屋赠与是指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。对于法 定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属,不征契 税。 2 1 3 4 10 二、契税的征税范围 ① 以土地、房屋权属作价投资、入股。 ② 以土地、房屋权属抵债。 ③ 以获奖方式承受土地、房屋权属。 ④ 以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。 2 1 3 4 (5)房屋交换。房屋交换是指房屋所有者之间相互交换房屋的行为。 (6)视同发生应税行为。土地、房屋权属以下列方式转移的,视同土地使用权转让、房 屋买卖或者房屋赠与征税: 11 三、契税税率 契税税率为3%~5%的幅度比例税率,具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府 在规定的幅度内按照本地区的实际情况确定,并报财政部和国家税务总局备案。 12 四、契税的计税依据 (1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,计税依据为成交价格。 (2)土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价 格核定。 (3)土地使用权交换、房屋交换,计税依据为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。 土地使用权交换、房屋交换,交换价格不相等的,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经 济利益的一方缴纳税款。 (4)以划拨方式取得土地使用权的,经批准转让房地产时,应由房地产转让者补缴契 税。其计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。 2 1 3 4 契税的计税依据为不含增值税价,按照土地、房屋权属转移的情况不同,契税的计税依 据分别如下: 13 五、契税应纳税额的计算 契税应纳税额,依照省、自治区、直辖市人民政府确定的适用税率和税法规定的计税依 据计算征收。契税应纳税额的计算公