3.1消费税应纳税额的计算(课件）-《税费计算与申报》同步教学（西南财经大学出版社）

项目三 消费税计算与申报 1 了解消费税税率、纳税环节; 熟悉消费税纳税人、消费税税目、消费税征收管理的基本规定; 掌握消费税征税范围、消费税应纳税额的计算; 能够正确确定消费税税目及适用税率并进行应纳税额的计算; 能够填写烟类、酒类、其他应税消费品消费税纳税申报表; 能够在网上申报系统进行烟类、酒类、其他应税消费品消费税纳税申报和缴税。 消费税是对在中国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或 销售数量在特定的环节征收的一种流转税。 2 目 录 CONTENTS 任务一 消费税应纳税额的计算 1 2 任务二 消费税的纳税申报 3 1 消费税应纳税额的计算 任务案例 知识准备 任务内容 4 任务案例 长春鲲鹏有限公司2019年7月10日进行6月份消费税申报,2019年6月各类消费品 经营情况如下: 1.卷烟 卷烟定额税率为30元/万支,比例税率为甲类56%、乙类36%。 (1)6月1日,期初外购烟丝买价20万元,当期购进烟丝买价110万元,期末库存外购 烟丝买价30万元。 (2)6月10日,用银行存款缴纳期初未缴消费税326200元。 (3)本月生产销售情况如表3-1所示。 5 任务案例 2.酒类 白酒比例税率为20%,定额税率为0.5元/斤(1斤=500克),黄酒税率为240元/吨,红 酒税率为10%。 (1)6月10日,用银行存款缴纳期初未缴消费税268000元。 (2)6月销售粮食白酒40000斤,不含税单价30元/斤,取得销售收入1200000元,同 时收取白酒包装物押金11300元;销售黄酒50吨,取得销售收入500000元,同时收取黄酒 包装物押金20000元。 (3)6月25日,向养老院捐赠黄酒2000瓶(0.5千克/瓶)。 (4)将一批8000斤的红酒发给职工作为福利,该产品市场售价为20000元(不含增值 税),实际成本为12000元。 6 任务案例 3.其他应税消费品 高档化妆品比例税率为15%,高档手表比例税率为20%。 (1)6月10日,用银行存款缴纳期初未缴消费税367000元。 (2)6月销售高档化妆品4800套,不含税单价为200元/套,取得销售收入960000元; 销售高档手表600块,不含税单价为2万元/块,取得销售收入1200万元。 (3)6月18日,为长春市佳杰贸易商行加工高档化妆品500套,该高档化妆品在市场上 无同类产品售价,500套化妆品成本75000元,加工费10000元。 7 任务内容 (1)计算烟类应税消费品6月份准予扣除外购烟丝税额和卷烟应纳消费税税额。 (2)分别计算6月份白酒、黄酒、红酒应纳消费税税额及酒类应税消费品应纳消费税 税额。 (3)计算受托加工高档化妆品应代收代缴消费税税额。 (4)计算6月份销售高档化妆品和高档手表应纳消费税税额。 8 知识准备 消费税应纳税额计算概要图如图3-1所示。 9 一、消费税的纳税人 《消费税暂行条例》第一条规定:“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例 规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个 人,为消费税的纳税人,应当依照本条例缴纳消费税。”其中,单位是指企业、行政单位、事业 单位、军事单位、社会团体及其他单位,个人是指个体工商户及其他个人,中华人民共和国境 内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 10 一、消费税的纳税人 (1)在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,包括对15类消费品 的生产、委托加工或进口的单位和个人。 (2)国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,包括金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品零售企业;将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人;卷烟的批发企业。 不同环节的消费税纳税人具体包括以下几种: 11 二、消费税的征税范围 凡是以烟叶为原料加工生产的产品,不论使用何种辅料,均属于本税目的征收范围。本 税目下设卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。其中,卷烟包括甲类卷烟和乙类卷烟。甲类卷烟是 指每标准条(200支,下同)调拨价格在70元(含70元,不含增值税)以上的卷烟。乙类卷烟 是指每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟。 1.烟 12 二、消费税的征税范围 酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。具体征税范围如下: (1)白酒。白酒包括粮食白酒和薯类白酒。 (2)黄酒。黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度(含12度)的土 甜酒。 2.酒 (3)啤酒。啤酒分为甲类啤酒和乙类啤酒。甲类啤酒是每吨出厂价格(含包装物及包 装物押金)在3000元(含3000元,不含增值税)以上的啤酒;乙类啤酒是每吨出厂价格在 3000元(不含增值税