第五章 出口货物退（免） 税会计(课件）-《税务会计》同步教学（西南财经大学出版社）

第五章 出口货物退（免） 税会计 第一节 出口货物退（免）税概述 第二节 出口货物退（免）税应纳税额的计算 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 第四节 出口货物退（免）税的征收管理 目录 10 二月 2024 第五章 出口货物退（免）税会计 1.了解出口货物退（免）税的概念、基本政策和方式； 2.掌握出口货物应退增值税、应退消费税的计算方法； 3.掌握出口货物应退增值税、应退消费税的会计处理； 4.掌握出口货物退（免）税申报与管理的规定。 学习目标： 10 二月 2024 技能目标 1.能够灵活运用所学知识，对案例进行分析； 2.具备运用理论知识进行出口货物退（免）税会计处理的能力。 第五章 出口货物退（免）税会计 10 二月 2024 第一节 出口货物退（免）税概述 一、出口货物退（免）税的概念及出口商范围 出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。 （一） 出口货物退（免）税的概念 10 二月 2024 第一节 出口货物退（免）税概述 （二） 出口货物退 （免）税的出口商范 1. 对外贸易经营者 3. 特定退（免）税的 企业和人员 2. 没有出口经营资格 委托出口的生产企业 10 二月 2024 第一节 出口货物退（免）税概述 二、出口货物退（免）税的基本政策 1. 一般退（免）税的货物范围 2. 特准退（免）税的货物范围 （一）出口免税并退税 10 二月 2024 （二） 出口免税不退税 第一节 出口货物退（免）税概述 下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税： （1） 属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2） 外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口的，免税不退税。 10 二月 2024 第一节 出口货物退（免）税概述 特准不予退税的免税出口货物主要有： （1） 来料加工复出口的货物。 （2） 避孕药品和用具、古旧图书。 （3） 有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟。 （4） 军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。 （5） 从2004年1月1日起，计算机软件出口实行免税。 （6） 从2005年5月1日起，出口含金（包括黄金和铂金）成分的产品实行免征增值税。 （7） 国家规定的其他免税货物。 10 二月 2024 （三） 出口不免税也不退税 第一节 出口货物退（免）税概述 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税。出口不退税是指对出口货物不退还其在出口前从购进原材料到销售产成品各个环节所负担的税款。这项政策适用于税法列举的限制或禁止出口的货物。 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，不予退（免）税的出口货物主要有：出口的原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 凡由商务部批准的外贸公司经营出口的机械手表（包括机芯）、化妆品、橡胶制品、黄金首饰、珠宝玉石、水貂皮、鱼翅、燕窝、鲍鱼、海参、鱼唇、干贝等产品，由当地税务机关审核无误后，报省、自治区、直辖市和计划单列市税务局（直属进出口税收管理处）审批退税。未批准的企业经营出口的不予退税。 10 二月 2024 第一节 出口货物退（免）税概述 三、出口货物退（免）税的方式 （一） 出口货物退（免）增值税的方式 先征后退 1. 免、抵、退 2. 免税采购 3. 10 二月 2024 （二） 出口货物退（免）消费税的方式 第一节 出口货物退（免）税概述 （1） 免税适用于生产企业出口自产货物，根据实际出口数量免征消费税，但不予退税。因为消费税的征税环节是生产环节，以后的销售环节不再征税，所以生产环节已经免税，产品没有承担消费税，不需要再退税。 （2） 免、退税适用于外贸企业。有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，或者外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品时，可以享受免税并退税的政策。 10 二月 2024 第二节 出口货物退（免）税的计算 一、出口货物的退税率 1.增值税的退税率 我国现行的增值税退税率为：13%、10%、9%、6%、5%等。出口企业从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进货物出口的，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。 10 二月 2024 2. 消费税的退税率 出口货物应退消费税的退税率与其征税率相同，出口货物的消费税可以彻底退税。计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据《消费税暂行条