2.2增值税的计算(课件）-《纳税实务》同步教学（同济大学出版社）

项目二 增值税纳税业务 1 目 录 CONTENTS 任务一 增值税基本税收政策认知 任务二 增值税的计算 任务三 增值税的纳税申报 2 项目二 增值税纳税业务 知识目标 掌握增值税的基本知识； 熟练增值税应纳税额的计算方法； 了解一般纳税人和小规模纳税人的增值税申报方法与增值税纳税申报表的填写规范。 3 增值税自1979年引进我国以来，已有40年的历史。近年来，随着社会经济形势的不断变化，增值税税收制度经历了数次较大规模的改革。自2012年1月1日起，为进一步完善增值税制，消除重复征税，促进经济结构优化，经国务院常务会议决定，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。自2016年5月1日起，在全国范围内全面推行营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由原来的缴纳营业税改为缴纳增值税。2019年3月20日，财政部、国家税务总局、海关总署联合发布了《关于深化增值税改革的有关政策的公告》，进一步调低增值税的税率。本任务以“增值税基本税收政策认知—增值税的计算—增值税的纳税申报”为主线，全面介绍我国的增值税纳税业务。 项目二 增值税纳税业务 4 2 增值税的计算 5 一般纳税人发生应税销售行为时通常采用一般计税方法计算增值税的应纳税额，其公式为 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 若当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转至下期继续抵扣。 一、 一般计税方法应纳税额的计算 任务二 增值税的计算 6 一、 一般计税方法应纳税额的计算 任务二 增值税的计算 （一） 销项税额 销项税额是指纳税人发生应税行为时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税，其计算公式为： 销项税额＝销售额×适用税率 1.一般销售方式下销售额的确定 销售额是指纳税人发生应税销售行为时向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用通常包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费，但不包括下列项目： 7 一、 一般计税方法应纳税额的计算 （1） 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 （2） 符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业型收费。 （3） 销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 （4） 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 由于增值税实行的是价外税，若销售额中包含了增值税税款，则应转换为不含增值税的销售额再进行销项税额的计算。其转换公式为： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率） 价款为普通发票上的销售额、商业企业的零售价格、价外费用、逾期的包装物押金时一般为含税价。 任务二 增值税的计算 8 【例2-10】某钢厂属于增值税一般纳税人，2020年5月销售钢材开出的增值税专用发票上注明价款为400万元，销售钢材开具普通发票取得价税合计销售额22.6万元，试计算该钢厂5月份增值税的销售额。 解增值税专用发票上注明的价款是不含税销售额，不需要转换；普通发票注明的价款为含税销售额，需要转换。 该钢厂2020年5月的计税销售额＝400＋22.6÷（1＋13%）＝400＋20＝420 （万元） 一、 一般计税方法应纳税额的计算 任务二 增值税的计算 9 一、 一般计税方法应纳税额的计算 任务二 增值税的计算 2.特殊销售方式下销售额的确定 (1) 折扣方式销售。 ① 折扣销售即商业折扣，是指销货方在销售货物时，因购货方购买数量较大等原因给予购货方价格上的优惠。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可按折扣后的销售额征收增值税；如果折扣额另开发票，则不得从销售额中减除。 若是实物折扣，应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。 ② 销售折扣即现金折扣，是指销售方在销售货物或应税劳务后，为鼓励对方及早偿还货款而协议许诺购货方的一种折扣优惠。税法规定计算增值税时不得从销售额中减除。 10 【例2-11】某商场为一般纳税人，在节日促销时，某品牌热水器原售价5 850元，现8折销售，销售额和折扣额在同一发票上分别注明。该商场当月销售20台该品牌的热水器，试计算当月热水器的计税销售额。 解商场采用商业折扣销售，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税。商场的销售价格为零售价，含增值税，需要转换。 当月销售热水器的计税销售额＝5 850÷（1＋13%）×80%×20＝82 831.86 （元） 一、 一般计税方法应纳税额的计算 任务二 增值税的计算 11 一、 一般计税方法应纳税额的计算 任务二