5.2企业所得税应纳税额的计算(课件）-《纳税实务》同步教学（上海交通大学出版社）

项目五 企业所得税纳税实务 1 01 认识企业所得税 02 企业所得税应纳税额的计算 03 企业所得税亏损弥补与税收优惠 目录 CONTENTS 04 企业所得税征收管理与纳税申报 一、应纳税所得额的确定 目录 二、应纳税额的确定 任务二 企业所得税应纳税额的计算 LOGO 第 页 3 任务二 企业所得税应纳税额的计算 LOGO 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 一、应纳税所得额的确定 第 页 4 任务二 企业所得税应纳税额的计算 LOGO 间接计算法 一、应纳税所得额的确定 应纳税所得额=利润总额（会计利润）±纳税调整项目金额 应纳税所得额=收入总额 — 不征税收入 — 免税收入 — 各项扣除 — 以前年度亏损 计算公式:直接计算法 第 页 5 任务二 企业所得税应纳税额的计算 LOGO 一、应纳税所得额的确定 （一）收入总额的确定 企业收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 货币形式收入包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。即按照市场价格确定的价值。 第 页 6 任务二 企业所得税应纳税额的计算 LOGO 一、应纳税所得额的确定 收入形式 1.销售货物收入 除法律法规另有规定外，企业销售货物收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 2.提供劳务收入 企业在各个纳税期末，提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。 3、转让财产收入 转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入 第 页 7 任务二 企业所得税应纳税额的计算 LOGO 一、应纳税所得额的确定 收入形式 4.股息、红利等权益性投资收益 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 5.利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 6、租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 第 页 8 任务二 企业所得税应纳税额的计算 LOGO 一、应纳税所得额的确定 收入形式 7.特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8.接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 9、其他收入 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 第 页 9 LOGO 特殊收入的确认： 1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 一、应纳税所得额的确定 任务二 企业所得税应纳税额的计算 第 页 10 LOGO 任务二 企业所得税应纳税额的计算 技能训练 根据企业所得税法律制度的规定，下列关于销售货物收入确认的表述中，正确的有（ ）。 A、销售商品采用托收承付方式的，在发出货物时确认收入 B、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 C、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 D、销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额 【答案】 B, C 【解析】选项A：销售商品采用托收承付方式的，在办妥