2.3其他情况下应纳税额的计算(课件）-《纳税实务》同步教学（上海交通大学出版社）

项目二 增值税纳税实务 1 01 其他情况下应纳税额的计算 04 增值税征收管理 05 增值税的申报 目录 CONTENTS 02 03 一般纳税人应纳税额的计算 认识增值税 一、小规模纳税人及适用简易计税方法的一般纳税人应纳税额的计算 内容 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 三、扣缴税额计算方法 二、进口货物增值税应纳税额的计算 第 页 3 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 一、小规模纳税人及适用简易计税方法的一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额×征收率 上式中销售额的确定和一般纳税人计税销售额的确定相同，销售额也是指不含税的销售额，若是含税销售额，须换算为不含税销售额，其计算公式为： 不含税销售额=含税销售额÷ （1 ＋征收率） 小规模纳税人征收率为3%、5%。 第 页 4 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 一、小规模纳税人及适用简易计税方法的一般纳税人应纳税额的计算 下列特定货物销售行为，无论从事者是小规模纳税人还是一般纳税人，一律按简易征税办法依3%的征收率计算应纳税额： （1）寄售商店代销寄售物品。 （2）典当业销售死当物品。 （3）经有关机关批准的免税商店零售免税货物。 第 页 5 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 一、小规模纳税人及适用简易计税方法的一般纳税人应纳税额的计算 例【2-17】 利华超市为增值税小规模纳税人，2019年8月该超市发生如下业务： （1）销售各类商品取得含增值税销售额164800元，开具了普通发票； （2）本月购进商品一批，共支付货款80000元。 计算该超市8月份增值税应纳税额。 解析：该超市8月份增值税应纳税额＝164800÷（1 + 3%）×3% ＝4800（元） 第 页 6 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 二、进口货物增值税应纳税额的计算 纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不允许扣除发生在境外的任何税金。其计算公式为： 应纳税额=组成计税价格×增值税税率 其中，组成计税价格的计算分两种情况： 1．如果进口货物不需要缴纳消费税，则组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=关税的完税价格+关税 第 页 7 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 二、进口货物增值税应纳税额的计算 2．如果进口货物需要缴纳消费税，则组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=关税的完税价格+关税+消费税 或　 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 一般贸易下进口货物的关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。成交价格是一般贸易下进口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格；到岸价格是包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格。 第 页 8 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 二、进口货物增值税应纳税额的计算 关税的应纳税额的计算公式为： 　　关税的应纳税额=关税的完税价格×进口关税税率 第 页 9 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 二、进口货物增值税应纳税额的计算 例【2-18】 某外贸公司为增值税一般纳税人，2019年7月，该公司进口一批普通商品，海关核定的关税完税价格为180万元，已缴纳关税24万元。已知增值税税率为13%。计算该公司进口这批商品的应纳增值税税额。 解析：由于该批商品不属于应税消费品，不用缴纳消费税，进口货物增值税组成计税价格＝关税完税价格＋关税 进口环节应纳增值税＝组成计税价格×增值税税率 ＝（180+24）×13%＝26.52（万元） 第 页 10 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 二、进口货物增值税应纳税额的计算 例【2-19】 某公司为增值税一般纳税人，2019年8月从韩国进口一批高档化妆品，海关核定的关税完税价格为350万元，已纳关税48万元，已知消费税税率为15%，增值税税率为13%。计算该公司进口环节应纳的增值税税额。 解析：高档化妆品属于应税消费品， 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） =（350+48）÷（1-15%）=468.2353（万元） 进口环节应纳的增值税税额=468.2353×13%=60.8706万元 第 页 11 模块三 其他情况下应纳税额的计算 LOGO 三、扣缴税额计算方法 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义