2.2一般纳税人应纳税额的计算(课件）-《纳税实务》同步教学（上海交通大学出版社）

项目二 增值税纳税实务 1 01 其他情况下应纳税额的计算 04 增值税征收管理 05 增值税的申报 目录 CONTENTS 02 03 一般纳税人应纳税额的计算 认识增值税 一、销项税额的确定 内容 模块二 一般纳税人应纳税额的计算 LOGO 二、进项税额的确定 三、应纳税额的计算 第 页 3 模块二 一般纳税人应纳税额的计算 LOGO 一般纳税人在我国境内销售货物，提供应税劳务或者发生应税行为（应税行为是指销售服务、无形资产或者不动产），采取一般计税方法计算应纳增值税，其计算公式为： 应纳税额 ＝当期销项税额 – 当期进项税额 如果当期销项税额不是足抵扣当期进项税额，不足抵扣部分可以结转到下期继续抵扣。 第 页 4 模块二 一般纳税人应纳税额的计算 LOGO 一、销项税额的确定 销项税额是指增值税一般纳税人销售货物，提供应税劳务或者发生应税行为，按照计税销售额（营业额）和规定的增值税税率计算并向买方收取的增值税税额， 当期销项税额 ＝计税销售额×适用税率 （一）计税销售额的一般规定 销售额是指纳税人销售货物，提供应税劳务或者发生应税行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 第 页 5 模块二 一般纳税人应纳税额的计算 LOGO 一、销项税额的确定 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用一律视为含税收入。 但下列项目不包括在销售额中： 1．向购买方收取的销项税额或增值税税额 不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率或征收率） 2．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 第 页 6 模块二 一般纳税人应纳税额的计算 LOGO 一、销项税额的确定 3．同时符合以下两个条件的代垫运费： （1）承运者将运费发票开具给购货方； （2）纳税人将运费发票转交给购货方。 4．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费 （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 第 页 7 模块二 一般纳税人应纳税额的计算 LOGO 一、销项税额的确定 5．销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 6、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。 例【2-6】下列各项中，属于增值税价外费用的有（ ）。 A .手续费 B .滞纳金 C.销项税额 D.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 正确答案：AB 第 页 8 模块二 一般纳税人应纳税额的计算 LOGO 一、销项税额的确定 （二）特殊销售方式下计税销售额的确定 1．采用折扣方式销售 （1）现金折扣：是指销货方在销售货物或应税劳务后为了鼓励购买方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折让优惠。是一种理财行为。现金折扣不得从销售额中扣除。 （2）商业折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可以将发票上注明的折扣额扣除后的余额作为销售额计算增值税；如果将商业折扣额另开在一张发票上，则无论财务上如何处理，均不得将发票上注明的折扣额扣除后计算增值税 第 页 9 模块二 一般纳税人应纳税额的计算 LOGO 一、销项税额的确定 销售额。 （3）销售折让：是指货物销售后由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销售方需给予购货方的一种价格折让。 税务处理：购货方未作账并抵扣进项税额的，销货方可将原发票联和抵扣联收回作废，重新填开折扣后金额的增值税专用发票；购货方已作账并抵扣进项税额的，销货方可根据从购货方主管税务机关开具的《销货退回及索取折让证明单》，就折扣额开具红字发票。 第 页 10 模块二 一般纳税人应纳税额的计算 LOGO 一、销项税额的确定 例【2-7】 ABC公司为增值税一般纳税人，2019年6月发生如下业务： （1）6日，销售A产品100箱，销售额100万元，由于该笔销售达到了一定批量，免费赠送购货方1箱A产品。 （2）18日，销售C产品一批，销售额60万元，合同规定付款条件为“3/10，1/20， n/30”，购货方定于5月27日付款。 （3）26日，销售B产品100件，销售额18万元，发票已开，款项尚未收到；28日，因产品质量不符合购货方要求，给予购货方1万元的折让。 第 页 11 模块二 一般纳税