5.3企业所得税应纳税额的计算（课件）-《税费的计算与申报》同步教学（大连理工大学出版社）

项目五 企业所得税计算与申报 目 录 企业所得税认知 企业所得税应纳税所得额概述 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税税收优惠政策 居民企业应纳税额的计算 知识点 应纳税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额 【例题】某公司2022年应纳税所得额为1000万元，减免税额为20万元，抵免税额为25万元。已知甲公司适用的所得税税率为25％，则该公司2022年度企业所得税应纳税额是多少？ 【解析】 该公司2022年应缴纳的企业所得税税额 ＝1000×25％－20－25＝205（万元） 居民企业应纳税额的计算 【例题】某制造企业是居民企业，2021年全年产品销售收入4000万元，实现年度利润总额900万元。当年有关事项如下： （1）取得国债利息收入10万元； （2）全年实际发生合理的工资薪金支出200万元，职工福利费34万元，职工教育经费5万元，拨缴工会经费4万元，按照规定缴纳基本社会保险费56万元，缴纳补充养老保险15万元； （3）业务招待费支出30万元； （4）新技术研究开发费用400万元（未形成无形资产计入当期损益）； 居民企业应纳税额的计算 （5）发生广告费500万元，非广告性质赞助支出9万元； （6）直接向某养老院捐赠20万元，通过省级人民政府机关向福利院捐款15万元； （7）购入符合规定的安全生产专用设备支付价款300万元，设备已投入使用。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，请计算上述（1）~（6）事项应调整的应纳税所得额，并计算该企业2021年应缴纳的企业所得税税额。 居民企业应纳税额的计算 【解析】 （1）取得国债利息收入10万元 属于免税收入 应当调减应纳税所得额10万元 应纳税所得额= 900 -10 居民企业应纳税额的计算 （2）①职工福利费扣除限额＝200×14％＝28（万元），实际发生金额34万元大于扣除限额，应当调增应纳税所得额＝34－28＝6（万元）； ②工会经费扣除限额＝200×2％＝4（万元），实际发生金额4万元等于扣除限额，无需调整应纳税所得额； ③职工教育经费扣除限额＝200×8％＝16（万元），实际发生金额18万元大于扣除限额，应当调增应纳税所得额＝18－16＝2（万元）； ④按照规定缴纳基本社会保险费56万元可以据实扣除，无需调整； ⑤补充养老保险扣除限额＝200×5％＝10（万元），实际发生金额15万元大于扣除限额，应当调增应纳税所得额＝15－10＝5（万元）。 应纳税所得额= 900 -10 +6 +2 +5 居民企业应纳税额的计算 （3）业务招待费支出为30万元 30×60％＝18（万元） 企业年销售收入为4000万元 4000×5‰＝20（万元） 可知业务招待费扣除限额为18万元，实际发生金额30万元大于扣除限额，应当调增应纳税所得额30－18＝12（万元） 应纳税所得额= 900 -10 +6 +2 +5 +12 居民企业应纳税额的计算 （4）2021年1月1日起，制造业企业研发费用加计扣除比例为100％ 因此在按照实际费用400万元进行扣除的基础上，还可以再扣除400万元 应当调减应纳税所得额400万元 应纳税所得额= 900 -10 +6 +2 +5 +12 -400 居民企业应纳税额的计算 （5）①广告费扣除限额＝4000×15％＝600（万元） 实际发生金额500万元小于扣除限额 无需调整应纳税所得额 ②非广告性质赞助支出9万元不得税前扣除 应调增应纳税所得额9万元 应纳税所得额= 900 -10 +6 +2 +5 +12 -400 +9 居民企业应纳税额的计算 （6）①年度利润总额为900万元 公益性捐赠扣除限额＝900×12％＝108（万元） 通过省级人民政府机关向灾区捐款的50万元小于扣除限额，无需调整应纳税所得额； ②直接向养老院捐赠的20万元不允许税前扣除，需调增应纳税所得额20万元。 应纳税所得额= 900 -10 +6 +2 +5 +12 -400 +9 +20 居民企业应纳税额的计算 （7）购入并已投入使用的安全生产专用设备的价款300万元，可以按10％从企业当年的应纳税额中抵免 该企业2021年应缴纳的企业所得税税额 ＝544×25％－300×10％ ＝106（万元） 应纳税所得额= 900 -10 +6 +2 +5 +12 -400 +9 +20 =544 居民企业应纳税额的计算 THANKS! $$