第九部分 跨国公司的国际纳税筹划（课件）-《企业纳税筹划》同步教学（大连理工大学出版社）

第九部分 跨国公司的国际纳税筹划 1 项目一 跨国公司组织形式的纳税筹划 延迟符 2 某英国总公司的应税所得为700000英镑,其中30000英镑为外国分公司的应税所 得。分公司已在其居住国缴纳了所得税3000英镑。假设分公司所在国的所得税税率为10%,英国所得税税率为28%。 请计算案例中该公司的实际税率。若公司所得税税率为30%,则该公司实际税率是多少? 如果来自境外子公司所得,那么在两种境外税率假设情况下,该公司的实际税率是多少? 从纳税筹划角度对境外公司的两种组织形式进行评价。 根据上述案例所涉及的内容,向学生介绍跨国公司组织形式的相关知识及纳税筹划的基本思路。 任务要求 任务指导 任务案例 延迟符 3 该总公司在英国应纳所得税税额=(应税所得×英国所得税税率)-分公司已纳税 可抵免额,即: 700000×28%-3000=193000(英镑) 实际税率=应纳税总额÷应纳税所得额×100%,即: 700000×28%÷700000×100%=28% 假设分公司所在国的税率高于英国的税率,为30%,则对分公司应税所得征收9000 英镑的所得税。由于抵免限额=30000×28%=8400(英镑),超过限额的600英镑不能 抵免,则该总公司在英国应纳的所得税税额为: 700000×28%-8400=187600(英镑) 实际税率=应纳税总额÷应纳税所得额×100%,即: (187600+9000)÷700000×100%=28.09% 　　 任务执行 任务案例 延迟符 4 从以上计算可以看出,在企业盈利期,分公司组建形式并未减轻实际税负,特别是在 分公司所在国税率高于母公司所在国时,实际税率反而上升。 如果跨国公司设立的是境外子公司,情况又会如何呢? 其分析如表9-1所示。 由表9-1可以看出,在组建境外子公司的经营形式下,企业处于盈利期,而且当境外 税率低于母公司居住国税率时,整体集团实际税率会有所下降;但在子公司所在国税率 高于母公司居住国时,实际税率反而会上升。 任务执行 任务案例 延迟符 5 项目二 跨国公司转让定价的纳税筹划 延迟符 6 甲国A 公司是乙国B公司的母公司,A 公司控制B公司100%的股权。甲国公司所得税税率为40%,乙国公司所得税税率为30%,A 公司向B公司销售一批零件(该零件国际市场价格为75万~100万元),由B公司加工后出售。A 公司成本为50万元,B公司成本是在A 公司售价的基础上加25万元。 根据案例资料,为A 公司进行该业务的纳税筹划。 根据上述案例所涉及的内容,向学生介绍国际转让定价的税收政策及纳税筹划思路。 任务要求 任务指导 任务案例 延迟符 7 如果A 公司对B公司按正常价格销售产品收入为100万元,B公司加工后以200万 元出售最终产品。在不考虑关税的情况下,A、B两公司应纳税额为: 正常价格下应纳税额=(100-50)×40%+[200-(100+25)]×30% =42.5(万元) 如果A 公司以75万元的价格将零件卖给B公司,B公司加工后以200万元出售最 终产品。在不考虑关税的情况下,A、B两公司应纳税额为: 实际纳税总额=(75-50)×40%+[200-(75+25)]×30%=40(万元) 这样通过转让定价,少纳税2.5万元(42.5-40)。 任务执行 任务案例 延迟符 8 项目三 利用国际避税地的纳税筹划 延迟符 9 A 国母公司M 在避税港B国设有子公司S,B国公司所得税税率为10%,A 国公司 所得税税率是30%。现M 公司意欲销售一批货物给C国某公司,这批货物成本及分摊的经营管理费用为60万美元,双方协定离岸价(FOB)为100万美元。 M 公司如何进行此项业务的纳税筹划? 根据上述案例所涉及的内容,向学生介绍有关国际避税地的相关知识及纳税筹划思路。 任务要求 任务指导 任务案例 延迟符 10 如果不通过S公司中转,则M 公司应承担的所得税负担为:(100-60)×30%=12(万美元) 为减轻税负,M 公司将这批货物压低价格按70万美元销售给B国的S公司,再由S 公司用100万美元的价格销售给C国的公司,则: M 公司负担的所得税=(70-60)×30%=3(万美元) S公司负担的所得税=(100-70)×10%=3(万美元) 通过基地公司中转后,母子公司总税负为:3+3=6(万美元) 通过基地公司中转后,母子公司总税负减轻:12-6=6(万美元) 可见,通过基地公司中转并压低销售给基地公司的价格后,国际贸易货物的一部分 利润转移到避税地,并体现在S公司账上,S公司按较低税率纳税,就可以减轻总体税负。 此案例是以设在低税国的子公司为买方,采取低价卖出的方法;如果以设