5.2制造费用分配的核算（课件）-《成本会计》同步教学（高等教育版）

成本会计 第二节　制造费用分配的核算 第一节　制造费用归集的核算 第五章　制造费用的核算 二、直接人工工时分配法 第二节 制造费用分配的核算 一、分配标准的选择 成本会计>>第五章>>第二节 三、机器工时分配法 四、直接工资分配法 五、年度计划分配率法 按ESC退出 一、分配标准的选择 成本会计>>第五章>>第二节 制造费用的分配的关键在于正确选择分配标准，能否正确计算产品生产成本取决于制造费用的分配标准是否选择合理。 选择分配标准应注意：分配标准与制造费用之间必须存在客观的因果关系；分配标准应是各受益对象所共有的因素；各受益对象所耗用分配标准的数据资料应是现成的会计资料或统计资料，至少是可以客观计量的。 二、直接人工工时分配法 成本会计>>第五章>>第二节 (一)分配程序和方法 1 2 3 4 根据各生产单位归集的制造费用和耗用的直接人工工时总量，分别计算出各生产单位的制造费用分配率 根据各产品耗用的直接人工工时和制造费用分配率计算出各产品应负担的制造费用数额 确定各生产单位耗用直接人工工时的总量 分别按生产单位归集本期发生的制造费用 直接人工工时分配制造费用的程序： 二、直接人工工时分配法 成本会计>>第五章>>第二节 (一)分配程序和方法 某生产单位制造费用分配率＝ 该生产单位本期归集的制造费用总额 该生产单位本期发生的直接人工总工时 某产品应负担的制造费用 ＝ 该生产单位制 造费用分配率 该种产品耗用的 直接人工工时 × 二、直接人工工时分配法 成本会计>>第五章>>第二节 (一)分配程序和方法 【例5-3】甲企业纺纱车间本月生产18支、24支、32支三个品种的棉纱，归集制造费用共计90000元，采用直接工人工时作为分配标准。相关资料见表5-2。 举 例 成本会计>>第五章>>第二节 解 答 表5-2 　 　　　制造费用分配表 纺纱车间 2008年8月 单位:元 项目 18支纱 24支纱 32支纱 合计 产 量 450000磅 585000磅 705000磅 / 直接人工工时 45000 60000 75000 180000 本月制造费用总额 / / / 90000 制造费用分配率 / / / 0.5 制造费用分配额 22500 30000 37500 90000 制造费用分配率＝90000÷180000＝0.5 18支纱制造费用分配额＝0.5×45000＝22500(元) 24支纱制造费用分配额＝0.5×60000＝30000(元) 32支纱制造费用分配额＝0.5×75000＝37500(元) 成本会计>>第五章>>第二节 解 答 根据表5-2制造费用分配表，编制会计分录： 借：生产成本——基本生产成本(18支纱) 22500 ——基本生产成本(24支纱) 30000 ——基本生产成本(32支纱) 37500 贷：制造费用——纺纱车间 90000 二、直接人工工时分配法 成本会计>>第五章>>第二节 (二)优缺点和适用范围 1.优点 (1) 以直接人工工时为分配标准能将劳动生产率和产品分配的制造费用紧密联系起来,正确地体现劳动生产率 和产品成本的关系。因为劳动生产率提高，产品分配的制造费用就会降低,从而降低产品成本。 (2) 从制造费用的构成内容上看，制造费用的相当部分内容与直接人工工时相关，所以以直接人工工时作为分配标准可使分配结果显得更合理。 (3) 各单位都有直接人工工时的统计结果，分配资料的获取较容易。 二、直接人工工时分配法 成本会计>>第五章>>第二节 (二)优缺点和适用范围 2.缺点 制造费用的构成中，固定资产的折旧费所占比重较高时，分配的结果会不准确。特别是在各种产品的加工工艺不同、机械化程度不同的情况下，会造成机械化程度高的产品承担较少的制造费用，而劳动密集型的产品承担更高的制造费用(而其中大量的是固定资产折旧费用)，致使分配结果不合理。 二、直接人工工时分配法 成本会计>>第五章>>第二节 (二)优缺点和适用范围 3.适用范围 直接人工工时分配法适合于在各产品机械化程度接近、加工工艺区别不大的情况下使用，也可以用于不能准确统计机器工时的情况下。 三、机器工时分配法 成本会计>>第五章>>第二节 (一